МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет
ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: Учёт и операционная деятельность в банках
на тему: «Финансовая отчетность кредитной организации:
её основные формы и содержание»
Преподаватель Сиколенко Т.Д.
Студент Ершов Александр Васильевич,
финансы и кредит, ФК-08
Омск 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………….……………………………………………......3
1 Принципы составления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО…………………………………………………………………….4
2 Структура и содержание форм финансовой отчетности и требования к ней….7
3 Основное содержание финансовой отчетности ………………………………..10
4 Примечания к финансовой отчетности …………………………………………14
Заключение ………………………………………………………………………………17
Практическое задание…………………………………………………………………...19
Список использованной литературы…………………………………………………...25
ВВЕДЕНИЕ
Целью финансовой отчетности кредитных организаций является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении коммерческого банка. Главное качество финансовой информации — это ее полезность для заинтересованного пользователя. При отсутствии всесторонней полезной информации даже руководители могут не знать истинного финансового положения их банка, а другие ведущие участники финансового рынка (особенно вкладчики — физические лица) тем более могут быть введены в заблуждение, что мешает стабильной работе рынка.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности банка, является полезной только в том случае, если она обладает следующими основными качественными характеристиками:
· уместность.
Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность, которая всегда является пороговым показателем уместности. Избыток информации может сделать ее малопонятной, затруднить процесс анализа основных результатов деятельности и осложнить их интерпретацию;
· надежность.
В информации не должно быть существенных ошибок и искажений. Основными элементами надежности являются правдивое и достоверное представление информации, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота;
· сопоставимость.
Информация должна быть представлена в сопоставимом виде по методологии, единой для всей кредитной организации на протяжении ее существования, что дает возможность пользователям проводить сопоставление;
· понятность.
Информация должна быть доступна для понимания пользователей, которые, как предполагается, имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности и бухгалтерского учета, а также имеют желание изучать информацию с должным старанием.
1 ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
В соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Письмо ЦБ РФ от 23 декабря 2003 г. № 181-Т) орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности, которая будет использоваться:
· Банком России — для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;
· руководством кредитных организаций — для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.
В связи с тем, что финансовая отчетность кредитных организаций, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), является наиболее адекватной критериям, предъявляемым к финансовой отчетности по качественным характеристикам информации, содержащейся в ней, то в целях сокращения видов отчетности коммерческих банков публикуемая отчетность должна быть заменена на отчетность в соответствии с МСФО. Тем более, что назначение этих двух групп отчетности идентичное, такое же, как и основной состав показателей.
Составление кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО осуществляется на основе следующих принципов.
Принцип 1. Применение стандартов МСФО.
Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если использованы все стандарты МСФО, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.
Принцип 2. Использование метода трансформации
.
Кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Приложение к Указанию оперативного характера ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. № 181-Т) на базе российской бухгалтерской отчетности, путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений, то есть применения метода трансформации.
Принцип 3. Утверждение учетной политики по составлению
отчетности в соответствии с МСФО.
Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.
Принцип 4. Утверждение регламента по составлению отчетности в соответствии с МСФО.
Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Учетная политика
должна содержать раскрытие принципов учета, применяемых банками на основе МСФО, для составления финансовой отчетности по следующим направлениям:
1. Раскрытие общей информации, например метод(ы) оценки, используемый в бухгалтерской отчетности; каждое положение учетной политики, которое необходимо для понимания финансовой отчетности; необходимо также указать на факт того, если использование единой учетной политики при составлении консолидированной финансовой отчетности невозможно, а также соотношение статей, в отношении которых она применялась.
2. Отдельные положения учетной политики (наибольший раздел учетной политики) — по всем возможным видам операций по формированию активов и обязательств банка согласно стандартам МСФО.
3. Изменения учетной политики — причины изменения, сумму корректировки для текущего и каждого представленного периодов, сумму поправки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию, информацию о том, что сравнительные показатели были пересчитаны или о том, что это представляется невозможным выполнить.
Метод трансформации
состоит из следующих этапов:
Первый этап
представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.
Второй этап
состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:
• корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;
• оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО.
Третий этап
метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.
Регламент составления отчетности должен предусматривать:
• ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
• должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;
• подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
• порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;
• подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе 'нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.
2 Структура и содержание форм финансовой отчетности
и требования к ней
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:
1. Баланс на отчетную дату.
2. Отчет о прибылях и убытках за отчетный период.
3. Отчет о движении денежных средств за отчетный период.
4. Отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период.
5. Примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.
Требования МСФО действуют только в отношении финансовой отчетности, но никак не в отношении прочей информации, которая может отражаться в приложениях. Помимо приложений существует также целый ряд компонентов, не входящих в состав финансовой отчетности, которые могут поощряться к предоставлению. К их числу можно отнести:
· финансовый обзор, который включает текущие результаты, финансовые позиции, а также возникшие неопределенности;
· отчет по вопросам окружающей среды;
· отчеты о добавленной стоимости.
Финансовая отчетность и ее отдельные компоненты должны быть точно определены и отделены от прочей представленной информации, представленной в отчетности, причем каждый компонент отчетности должен быть строго определен.
В финансовой отчетности также необходимо отразить методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью, равно как и методы контроля и управления рисками, связанными с банковскими операциями.
Особое внимание следует уделить раскрытию методов управления кредитными рисками. К числу таких методов относятся:
· анализ кредитной заявки и ТЭО кредитного проекта;
· анализ кредитной истории заемщика;
· анализ финансовой отчетности заемщика в целях определения его кредитоспособности;
· выбор формы обеспечения кредита;
· установление процентной ставки;
· создание резервов по кредиту.
В отчетности следует также отразить валютный риск (возможные убытки, связанные с неблагоприятным изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте) и методы страхования валютного риска. Такими методами являются:
· оговариваемый валютный курс — это условие, включаемое в кредитное соглашение, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в зависимости от изменения курса валюты платежа;
· хеджирование — это метод страхования риска путем заключения альтернативной сделки на ту же сумму и тот же срок.
В разделе, касающемся управления процентным риском, раскрывается риск, связанный с использованием различных процентных ставок.
Идентификационными данными финансовой отчетности являются:
· наименование кредитной организации;
· вид отчетности: консолидированная/неконсолидированная;
· отчетная дата, отчетный период;
· валюта отчетности;
· единицы измерения (например, тыс., млн.).
Следует отметить, что употребление в отчетности таких понятий, как «соответствие МСФО во всех существенных аспектах», «соответствие всем основным требованиям МСФО» или «основана на МСФО», является недопустимым.
Примерные формы финансовой отчетности
в соответствии с МСФО рекомендованы ЦБ РФ в приложениях к Методическим рекомендациям «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Указание оперативного характера ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. № 181-Т). Данные формы могут быть изменены кредитной организацией для наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, например, путем:
• введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;
• исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.
3 Основное содержание финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс. Финансовое положение кредитной организации изменяется в зависимости от средств, которыми она располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать свою деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении отражается в бухгалтерском балансе, предназначенном для представления информации о финансовом положении кредитной организации по состоянию на отчетную дату.
Существуют два метода представления активов и обязательств в бухгалтерском балансе:
· путем классификации: оборотные (текущие) и долгосрочные;
· в порядке убывания ликвидности.
Однако какой бы метод ни был выбран, должны быть раскрыты суммы к получению (платежу) и незавершенные расчеты, окончательный расчет по которым ожидается более чем через 12 месяцев для каждой статьи активов (обязательств). Активы (обязательства) относятся к оборотным (текущим), если они вовлечены в нормальный операционный цикл или ожидается их выбытие (реализация) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Все другие активы (обязательства) относятся к внеоборотным (долгосрочным).
В соответствии с МСФО в состав баланса входят:
· основные средства;
· нематериальные активы;
· финансовые вложения;
· дебиторская задолженность;
· капитал и резервы;
· запасы;
· резервы под обесценивание активов;
· налоговые обязательства и активы;
· кредиторская задолженность.
Субклассификация балансовых статей осуществляется как непосредственно в бухгалтерском балансе, так и в примечаниях к отчетности. Отдельно показывается дебиторская и кредиторская задолженность, относящаяся к материнским, дочерним и ассоциированным компаниям и связанным с кредитной организацией юридическим лицам.
Другие требования к субклассификации содержатся в отдельных стандартах.
В отношении уставного капитала в бухгалтерском балансе должна быть раскрыта следующая информация:
· число объявленных акций;
· число выпущенных и полностью размещенных акций;
· число выпущенных, но не размещенных полностью акций;
· номинальная стоимость акции;
· выверка изменения в количестве акций;
· права, приоритеты и ограничения на акции;
· выкупленные собственные акции;
· акции по опционам или для продажи (условия и суммы).
Кроме того, в бухгалтерском балансе должны быть раскрыты сущность и цели резервов и показаны объявленные дивиденды.
Отчет о прибылях и убытках. Оценка текущего положения дел в кредитной организации может быть основана на анализе сегодняшнего и предшествующего финансового положения. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации о результатах деятельности банка за отчетный период. Он содержит также информацию о деятельности по созданию прибыли и о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. В нем отражаются не только конечные финансовые результаты деятельности, полученные за отчетный период, но также абсолютный и относительный уровни рентабельности, достигнутые за время, прошедшее со дня составления предыдущего отчета.
МСФО предъявляют определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках, в соответствии с которым данный отчет должен содержать следующую информацию:
· выручка;
· результаты операционной деятельности;
· доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
· расходы по налогам;
· доходы и расходы от обычной деятельности;
· результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах;
· чистая прибыль или убыток за период.
Другая информация, представленная в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях, должна содержать анализ расходов. Для отчета о прибылях и убытках международные стандарты предусматривают две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, а другая — в соответствии с их функциями.
Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизации и другие статьи, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой простые суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей, которые следует указать:
· амортизационные отчисления для материальных активов;
· амортизационные отчисления для нематериальных активов;
· затраты на оплату персонала.
Помимо этого в отчете указывается сумма дивидендов на акцию объявленных или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью.
Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.
Отчет об изменениях в капитале. Кредитная организация должна представлять отчет об изменениях в капитале, показывающий увеличение или уменьшение чистых активов между двумя отчетными датами.
Данный отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма его предоставления содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала. В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать необходимый минимум информации по следующим результатам деятельности банка:
· чистая прибыль (убыток) за период;
· статьи доходов (расходов), включенные в капитал, а также сумма этих статей;
· изменения в учетной политике и их последствия;
· результаты исправлений фундаментальных ошибок.
Кроме того, в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему должна быть представлена информация, касающаяся:
· операций с собственниками в отношении капитала и операций по распределению капитала с собственниками и акционерами;
· сверки сальдо прибыли или убытка на начало и конец периода;
· сверки балансовой стоимости акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
Основной смысл отчета об изменениях в капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменений учетной политики).
Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств банка имеет значение для оценки его деятельности за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность банка. Этот отчет обеспечивает основу для оценки способности банка воспроизводить денежные средства и их эквиваленты и его потребности по использованию этих денежных средств.
Для составления отчета о движении денежных средств разработан МСФО 7, который носит то же название. Целью данного стандарта является отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах.
4 Примечания к финансовой отчетности
Необходимо обратить внимание: важная смысловая нагрузка в финансовой отчетности, составленной по стандартам МСФО, приходится на такой документ, как примечания к финансовой отчетности. По объему содержащейся в них информации примечания занимают до 90 % объема финансовой отчетности.
В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации:
• описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации, включая количество работающих по состоянию на конец отчетного периода или среднее количество работающих за отчетный период. В случае, если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой компании, то в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) организации;
• вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране/странах или регионе/регионах, в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация);
• констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной);
• принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО;
• дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО;
• характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 «Сегментная отчетность»;
• описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;
• описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с Активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге;
• информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
• информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации;
• другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.
Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и отчете об изменениях в капитале кредитной организации должны делаться ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
Следует отметить, что в соответствии с МСФО руководство кредитной организации поощряется к тому, чтобы в дополнение к отчетности давать анализ финансовых результатов деятельности и положения организации, а также описывать основные трудности, с которыми руководству приходится иметь дело. Этот анализ может включать такие вопросы, как основные факторы, влияющие на результаты работы кредитной организации, изменения среды, в которой ей приходится действовать, политика выплаты дивидендов, а также политика финансирования и политика управления рисками.
Финансовая отчетность, составленная по стандартам МСФО, представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России.
Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовое состояние предприятий характеризует состояние и использование их средств, что отражается в финансовой отчетности. Основными требованиями к составлению финансовой отчетности являются следующие: она должна давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности; организацией должна быть обеспечена нейтральность информации в финансовой отчетности. Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия.
Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно быть надлежащим образом регламентировано. Такой регламент должен содержать порядок подготовки и утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ.
Международные стандарты уделяют большое внимание профессиональным суждениям. Поэтому рекомендовано выявить круг ответственных лиц в кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности. В этот круг должны входить должностные лица из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности.
И самое главное — внутри кредитной организации должно существовать (или быть созданным) подразделение, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Бухгалтерский учет ведется банком непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации. В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.
ПРАКТИЧЕСК
ОЕ ЗАДАНИЕ
Входящий баланс Форма №1
| № счета 1 порядка
|
№ счета 2 порядка
|
Наименование разделов счетов баланса
|
Признак
|
АКТИВ
В рублях
|
ПАССИВ
В рублях
|
|
|
|
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»
|
|
|
|
| 202
|
|
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
|
|
|
|
|
|
20202
|
Касса кредитных организаций |
А
|
468601
|
|
|
|
|
Раздел 3 «Межбанковские расчеты»
|
|
|
|
| 301
|
|
Корреспондентские счета
|
|
|
|
|
|
30102
|
Корреспондентские счета КО в Банке России |
А
|
57291
|
|
| 320
|
|
Кредиты и депозиты, предоставленные КО
|
|
|
|
|
|
32004
|
на срок от 8 до 30 дней |
А
|
290100
|
|
|
|
|
Раздел 4 «Операции с клиентами»
|
|
|
|
| 406
|
|
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
|
|
|
|
|
|
40602
|
Коммерческие организации |
П
|
|
70100
|
| 407
|
|
Счета негосударственных организаций
|
|
|
|
|
|
40702
|
Коммерческие организации |
П
|
|
788400
|
| 423
|
|
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
|
|
|
|
|
|
42305
|
Депозиты на срок от 181 дня до 1 года |
П
|
|
200267
|
| 452
|
|
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
|
|
|
|
|
|
45205
|
на срок от 91 до 180 дней |
А
|
207565
|
|
|
|
45215
|
Резервы на возможные потери |
П
|
|
25100
|
|
|
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»
|
|
|
|
|
| 523
|
|
Выпущенные векселя и банковские акцепты
|
|
|
|
|
|
52305
|
со сроком погашения от 181 дня до 1 года |
П
|
|
38148
|
|
|
|
Раздел 6 «Средства и имущество»
|
|
|
|
| 603
|
|
Расчеты с дебиторами и кредиторами
|
|
|
|
|
|
60301
|
Расчеты по налогам и сборам |
П
|
|
43
|
|
|
60305
|
Расчеты по оплате труда с работниками |
П
|
|
62
|
| 606
|
|
Амортизация основных средств
|
|
|
|
|
|
60601
|
Амортизация основных средств |
П
|
|
17200
|
| 610
|
|
Материальные запасы
|
|
|
|
|
|
61002
|
Запасные части |
А
|
50100
|
|
|
|
|
Раздел 7 «Результат деятельности»
|
|
|
|
| 706
|
|
Финансовый результат текущего года
|
|
|
|
|
|
70606
|
Расходы |
А
|
65663
|
|
|
ИТОГО
|
|
1 139 320
|
1 139 320
|
||
Журнал хозяйственных операций Форма №2
| № операции
|
Наименование операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма (т. руб)
|
|
| Дебет
|
Кредит
|
|||
| 1 |
Согласно денежного чека негосударственного коммерческого предприятия выдано на хозяйственные расходы ОАО «Сатурн» |
40702 |
20202 |
30
|
| 2 |
Списано согласно платежному поручению клиента - государственного коммерческого предприятия за товары клиенту другого банка |
40602 |
30102 |
40
|
| 3 |
Сдана торговая выручка на расчетный счет негосударственного коммерческого предприятия ОАО «Меркурий» |
20202 |
40702 |
385
|
| 4 |
Списаны запасные части на ремонт |
70606 |
61002 |
55
|
| 5 |
Согласно приходному кассовому ордеру принят вклад от физического лица на срок 8 месяцев Андреева А.А. |
20202 |
42305 |
65
|
| 6 |
Согласно распоряжению кредитного отдела выданная ссуда негосударственного коммерческого предприятия зачислена на расчетный счет (срок 6 месяцев) ОАО «Юпитер» |
45205 |
40702 |
210
|
| 7 |
Создан резерв по ссуде п.6 в размере 10% |
70606 |
45215 |
21
|
| 8 |
Согласно выписки с корреспондентского счета выдан кредит другому КБ сроком 30 дней |
32004 |
30102 |
480
|
| 9 |
Выпущены и реализованы банковские процентные векселя сроком на 1 год |
30102 |
52305 |
145
|
| 10 |
Начислен износ по основным средствам 1 категории |
70606 |
60601 |
21
|
| 11 |
Начислена заработная плата |
70606 |
60305 |
66
|
| 12 |
Произведены удержания из заработной платы работника - налог на доходы физических лиц 13% |
60305 |
60301 |
8,58
|
| 13 |
Отражены отчисления банка с заработной платы: 1)Пенсионный фонд (20 %); |
70606 |
60301 |
13,2
|
| 2) фонд социального страхования (2,9 %); |
70606 |
60301 |
1,91
|
|
| 3) Фонд медицинского страхования (3,1 %) |
70606 |
60301 |
2,05
|
|
| 14 |
Выдана согласно ведомости заработная плата работникам банка |
60305 |
20202 |
57,42
|
| 15 |
Перечислены удержания из заработной платы |
60301 |
30102 |
8,58
|
| 60301 |
30102 |
17,16
|
||
| 16
|
ИТОГО
|
964473 |
805153 |
1626,9
|
Оборотная ведомость по счетам Форма №3
| № счета
|
Входящие остатки на начало периода на утро 07.07.2010 года
|
Обороты за операционный день 07.07.2010 года
|
Исходящие остатки на конец периода на вечер 07.07.2010 года
|
|||
| Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Актив
|
Пассив
|
|
| 20202
|
468601
|
0
|
450
|
87,42
|
468963,6
|
0
|
| 30102
|
57291
|
0
|
145
|
545,74
|
56890,26
|
0
|
| 32004
|
290100
|
0
|
480
|
0
|
290580
|
0
|
| 40602
|
0
|
70100
|
40
|
0
|
0
|
70060
|
| 40702
|
0
|
788400
|
30
|
595
|
0
|
788965
|
| 42305
|
0
|
200267
|
0
|
65
|
0
|
200332
|
| 45205
|
207565
|
0
|
210
|
0
|
207775
|
0
|
| 45215
|
0
|
25100
|
0
|
21
|
0
|
25121
|
| 52305
|
0
|
38148
|
0
|
145
|
0
|
38293
|
| 60301
|
0
|
43
|
25,74
|
25,74
|
0
|
43
|
| 60305
|
0
|
62
|
66
|
66
|
0
|
62
|
| 60601
|
0
|
17200
|
0
|
21
|
0
|
17221
|
| 61002
|
50100
|
0
|
0
|
55
|
50045
|
0
|
| 70606
|
65663
|
0
|
180,16
|
0
|
65843,16
|
0
|
|
Баланс
|
1139320
|
1139320
|
1626,9
|
1626,9
|
1140097
|
1140097
|
Исходящий баланс Форма №4
| №
счета 1 порядка
|
№
счета 2 порядка
|
Наименование разделов счетов баланса
|
признак
|
АКТИВ
|
ПАССИВ
|
| В рублях
|
В рублях
|
||||
|
|
|
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»
|
|
|
|
| 202
|
|
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
|
|
|
|
|
|
20202
|
Касса кредитных организаций |
А
|
468963,60
|
|
|
|
|
Раздел 3 «Межбанковские расчеты»
|
|
|
|
| 301
|
|
Корреспондентские счета
|
|
|
|
|
|
30102
|
Корреспондентские счета КО в Банке России |
А
|
56890,26
|
|
| 320
|
|
Кредиты и депозиты, предоставленные КО
|
|
|
|
|
|
32004
|
32004 на срок от 8 до 30 дней |
А
|
290580
|
|
|
|
|
Раздел 4 «Операции с клиентами»
|
|
|
|
| 406
|
|
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
|
|
|
|
|
|
40602
|
Коммерческие организации |
П
|
|
70060
|
| 407
|
|
Счета негосударственных организаций
|
|
|
|
|
|
40702
|
Коммерческие организации |
П
|
|
788965
|
| 423
|
|
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
|
|
|
|
|
|
42305
|
Депозиты на срок от 181 дня до 1 года |
П
|
|
200332
|
| 452
|
|
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
|
|
|
|
|
|
45205
|
на срок от 91 до 180 дней |
А
|
207775
|
|
|
|
45215
|
Резервы на возможные потери |
П
|
|
25121
|
|
|
|
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»
|
|
|
|
| 523
|
|
Выпущенные векселя и банковские акцепты
|
|
|
|
|
|
52305
|
со сроком погашения от 181 дня до 1 года |
П
|
|
38293
|
|
|
|
Раздел 6 «Средства и имущество»
|
|
|
|
| 603
|
|
Расчеты с дебиторами и кредиторами
|
|
|
|
|
|
60301
|
Расчеты по налогам и сборам |
П
|
|
43
|
|
|
60305
|
Расчеты по оплате труда с работниками |
П
|
|
62
|
| 606
|
|
Амортизация основных средств
|
|
|
|
|
|
60601
|
Амортизация основных средств |
П
|
|
17221
|
| 610
|
|
Материальные запасы
|
|
|
|
|
|
61002
|
Запасные части |
А
|
50045
|
|
|
|
|
Раздел 7 «Результат деятельности»
|
|
|
|
| 706
|
|
Финансовый результат текущего года
|
|
|
|
|
|
70606
|
Расходы |
А
|
65843,16
|
|
|
ИТОГО
|
|
1 140 097
|
1 140 097
|
||
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ редакция от 26.04.2007 «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» принят ГД ФС РФ 27.06.2002
2. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 редакция от 03.03.2008 «О банках и банковской деятельности»
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996
4. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации утверждена ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П редакция от 06.07.2010 N 2477-У (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176)
5. Указание «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями». от 25 декабря 2003 г. N 1363-У. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.10.2005 N 1625-У, от 08.10.2008 N 2088-У
6. Белоцерковский В. И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке – М.: Экономика, 2005
7. Капаева Т.И., Учет в банках: учебник. – М.: ИД «Форум»: инфра-М; 2006;
8. Курсов В. М. Бухгалтерский учет в коммерческом банке – М.: Инфра – М, 2002
9. Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковское дело: Учебник - М.: «КноРус», 2007
10. Селиванова Т.С., бухгалтерский учет в банках. Ростов н/Д: Феникс, 2008;
11. Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. – М.: «Дашков и К», 2008
12. Соснаускене О.И., Актуальные вопросы финансовой отчетности кредитных организаций // "Право и экономика", 2007, N 10;