МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, БИЗНЕСА И ПРАВА
Филиал (г. Донецк, Ростовская область)
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:
«Организация исполнения бюджета»
Вариант-10
«Тема: Казначейская система исполнения доходов федерального бюджета
»
Выполнила:
студентка группы ФС-314
Кузнецова Е.А.
Проверила:
Преподаватель
Булгакова С.Н.
г. Донецк,
2011
Содержание
Введение…………………………………………………………………….......…3
Глава 1. Состав и структура доходов федерального бюджета
1.1. Состав доходов федерального бюджета……………………………….….…4
1.2. Характеристика основных видов доходов бюджета………………………..7
Глава 2. Организация исполнения федерального бюджета по доходам органами казначейства
2.1. Исполнение федерального бюджета по доходам…………………………10
2.2. Принципы исполнения бюджета по доходам органами казначейства..…15
Глава 3. Совершенствование учета доходов в органах казначейства
3.1. Совершенствование казначейской системы РФ. …………………………18
3.2. Совершенствование учета доходов в органах казначейства…………..…21
Заключение…………………………………………………………………….…23
Список использованных источников………………………………………..….24
Приложение…………………………………………………………………...….25
Введение
От достоверности и оперативности получения информации о состоянии государственных и материальных ресурсов, а также возможности эффективного управления ими зависит насколько спешно будет развиваться экономика любого государства.
Система государственных финансов - это единый комплекс структурных и функциональных органов обеспечения их финансовых операций, посредством которых они осуществляют аккумуляцию денежных средств и производят расходы. Данная сфера является одной из ключевых в экономике, что и предопределяет необходимость выработки мер по повышению результативности ее использования.
Целью данной работы является комплексный анализ организации работы Органа федерального казначейства, связанной с исполнением доходов федерального бюджета. Поиск путей совершенствования учета доходов в органах казначейства.
В системе управления государственными финансовыми ресурсами любой страны очень важная роль отводится организационной структуре, обеспечивающей реализацию на практике той или иной модели бюджетного регулирования. В круг ее основных задач входит прежде всего планирование и прогнозирование бюджетного процесса, формирование рациональной структуры межбюджетных отношений, осуществление операций с бюджетными средствами, контроль за их целевым расходованием, финансирование социальных программ, консолидация и учет всех видов государственных финансов и др. В качестве такой организационной структуры за рубежом традиционно выступает институт казначейства, который за многолетний период своего развития превратился в действенный инструмент проведения государственной финансовой политики в бюджетной сфере.
В России развитие органов федерального казначейства шло достаточно высокими темпами; именно казначейские технологии позволили отладить стадии бюджетного процесса, обеспечить целевой характер использования бюджетных средств. Вместе с тем в настоящее время в РФ еще не созданы организационно-экономические условия для повышения эффективности использования казначейской системы исполнения бюджетов.
Глава 1. Состав и структура доходов федерального бюджета.
1.1. Состав доходов федерального бюджета.
Центральное место в системе государственных финансов занимают государственный бюджет.
В узком смысле слова бюджет представляет собой финансовый план государства, который составляется на три года и финансовый план на среднесрочную перспективу и имеет силу закона. В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса РФ, бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Существует и более широкое определение бюджета, когда под бюджетом понимают систему денежных отношений, возникающих у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально - культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления. В этом случае бюджет представляет собой сложную систему экономических отношений, посредством которых, с одной стороны, осуществляется перераспределение созданного в обществе валового национального продукта. А, с другой, происходит выделение денежных средств из централизованного фонда на финансирование отдельных функций государства, деятельности хозяйствующих субъектов, финансирование социальных потребностей отдельных категорий граждан.
Бюджет современного государства представляет собой сложный инструмент регулирования экономики, воздействия на хозяйственную конъюнктуру, а также осуществления государством мероприятий, направленных на стимулирование экономики, проведение антикризисных мероприятий, решение социальных проблем.
Доходы федерального бюджета.
Доходы бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций.
Согласно Бюджетному кодексу РФ доходы бюджета - это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.
Главным источником доходов бюджетов разных уровней является ВВП и, прежде всего, такая его часть как национальный доход. Основным методом перераспределения национального дохода в условиях рыночной экономики являются налоги. С помощью налогов формируется основная часть бюджета, примерно 80-90% доходов бюджета в разных странах составляют налоги. Когда в экономике спад и государству не хватает финансовых средств для покрытия своих нужд, используется национальное богатство. Но такое бывает не часто. В случае недостатка собственных финансовых ресурсов государство может использовать такой способ, как займы - внутренние или внешние, которые составляют кредитный источник формирования доходов бюджета.
Доходы бюджетов до 2004 г. включали четыре основных элемента: налоговые доходы, неналоговые доходы, доходы целевых бюджетных фондов и безвозмездные перечисления. При этом доходы федерального бюджета складывались из первых трех элементов, а доходы региональных и местных бюджетов включали безвозмездные перечисления.
К целевым бюджетным фондам относились следующие 7 фондов:
- Федеральный дорожный фонд РФ;
- Федеральный экологический фонд РФ;
- Государственный фонд борьбы с преступностью;
- Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
- Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов;
- Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов;
- Фонд Министерства РФ по атомной энергии.
С принятием в конце 2004 г. новой бюджетной классификации в настоящее время классификация доходов бюджетов разных уровней включает следующие основные группы: налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления.
Состав доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ
В новой бюджетной классификации РФ не сохранилось деления доходов на налоговые и неналоговые доходы. В настоящее время они вместе составляют группу "Доходы". Что касается безвозмездных перечислений, то их перечень существенно расширен. В настоящее время кроме безвозмездных перечислений от нерезидентов, от бюджетов других уровней в форме дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов и т.п.
Безвозмездные перечисления включают: безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от государственных организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций; безвозмездные поступления от наднациональных организаций и прочие безвозмездные поступления.
В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще.
Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов.
Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ.
Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ (ч.2, раздел 2, гл.7).
Налоговые, неналоговые доходы федерального бюджета и доходы целевых бюджетных фондов за 2009, 2010 год представлены в Приложении, таблица 1.
1.2 Характеристика основных видов доходов бюджета
Как уже отмечалось основными видами доходов государства являются:
- налоги;
- неналоговые доходы;
- безвозмездные перечисления.
Рассмотрим их более подробно.
Итак, главный источник доходов государства - это налоги, они многочисленны и весьма разнообразны, их можно классифицировать по различным принципам: по объекту, по конечному плательщику, по методу платежа и др. Наиболее наглядно деление налогов по объекту взимания. Налог может устанавливаться либо непосредственно на уже полученный доход определенной величины, либо на операцию продажи товара или услуги, либо на конкретное имущество, собственник которого и должен платить налог. Непосредственно в составе доходов бюджета предусматриваются следующие группы налогов:
- налог на прибыль (доход), прирост капитала, сюда включаются налоги на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц;
- налоги на товары, услуги, лицензионные и регистрационные сборы; сюда включаются налог на добавленную стоимость, акцизы по товарам, производимым в России, и по товарам, ввозимым в Россию, сборы, налог с продаж и др.;
- налоги на совокупный доход. Это налоги в основном для мелких предпринимателей, которые в своем учете не отделяют прибыль от валового дохода, здесь же фигурирует налог на вмененный доход;
- налоги на имущество;
- платежи за пользование природными ресурсами. Эта группа содержит очень много платежей, относящихся к различным природным ресурсам (недра, континентальный шельф, лесной фонд, водные объекты, сюда же включаются экологические платежи и платежи за право пользования биологическими ресурсами;
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Это в основном таможенные платежи;
- прочие налоги, пошлины и сборы. Здесь самый заметный платеж - государственная пошлина.
Структура доходов федерального бюджета в 2009 году. Фактическое исполнение по состоянию на 01.01.2010 года, представлена в Приложении, табл. 2.
К неналоговым БК РФ относит такие доходы, которые по ранее действовавшему бюджетному законодательству имели режим внебюджетных средств.
Неналоговые доходы бюджетов включают:
1. Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности:
- дивиденды по акциям, принадлежащим государству;
- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- арендная плата за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, городов и поселков;
- доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за образовательными учреждениями, научными организациями, учреждениями здравоохранения, культуры и искусства;
- проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных денежных средств;
- проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны;
- перечисление прибыли Центрального банка РФ;
- доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства (консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта, плата за информацию, плата за опробование и клеймение изделий из сплавов и драгоценных металлов и др.); доходы ОТ реализации соглашений о разделе продукции;
- доходы от продажи квартир, государственных производственных и непроизводственных фондов, материальных ценностей;
- доходы от распоряжения принадлежащими РФ правами на результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ военного, специального и двойного назначения.
2. Доходы от продажи земли и нематериальных активов.
З. Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников (резидентов и нерезидентов).
Административные платежи и сборы.
5. Штрафные санкции, возмещение ущерба - административные штрафы, штрафы за нарушение правил дорожного движения, санкции за нецелевое использование бюджетных средств; штрафы, взимаемые Министерством РФ по налогам и сборам, и др.
6. Доходы от внешнеэкономической деятельности - проценты по государственным кредитам; поступление средств от централизованного экспорта; таможенные сборы и прочие доходы.
Если бюджетное учреждение получает доходы от предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, то эти доходы в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, зачисляются в соответствующие бюджеты. Однако в некоторых случаях средства от приватизации могут распределяться между уровнями бюджетной системы. При этом нормативы их распределения между бюджетами разных уровней регулируются законодательством о приватизации.
Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Безвозмездные перечисления бывают следующие:
- от нерезидентов;
- от бюджетов других уровней;
- дотации;
- субвенции средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти;
- трансферты;
- прочие безвозмездные поступления.
Необходимо иметь в виду, что финансовая помощь от бюджета одного уровня бюджетной системы РФ в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.
В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам, которые представляют собой операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы, связанные с:
- изменением налогового и бюджетного законодательства;
- передачей полномочий по финансированию расходов или
- передачей доходов, происшедшими после принятия Закона о бюджете и не учтенными им.
Перечисленная общая классификация доходов бюджетов на каждом уровне бюджетной системы имеет свои особенности.
Так, доходы федерального бюджета включают два основных элемента:
- налоговые доходы;
- неналоговые доходы;
Глава 2 Организация исполнения федерального бюджета по доходам органами казначейства.
2.1. Исполнение федерального бюджета по доходам.
Общие принципы исполнения бюджета по доходам при казначейском исполнении бюджета определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации. К ним относятся:
- перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
- распределение в соответствии с утвержденным бюджетом доходов между бюджетами разных уровней;
- возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
- учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.
Указанные принципы реализуются по определенной технологической схеме.
Для учета поступления доходов в федеральный бюджет и распределения регулирующих доходов между бюджетами различных уровней органам казначейства в организациях Банка России либо в других кредитных организациях, уполномоченных обслуживать счета органов казначейства, открываются лицевые счета на балансовых счетах № 40102 «Доходы федерального бюджета» и № 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации».
Основанием для открытия указанных счетов являются совместные указания Министерства финансов Российской Федерации, Банка России и Федеральной Налоговой службы.
Счет № 40101 предназначен для учета доходов, распределяемых в порядке межбюджетного регулирования между бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами по нормативам, установленным законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Федерации. Министерство финансов РФ ежегодно доводит до органов казначейства указания о порядке зачисления доходов на счет № 40101.
Счет № 40102 предназначен для учета поступления всех доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, как от плательщиков налогов (сборов) и других платежей, так и со счета № 40101.
Сведения о реквизитах счетов органы Федерального казначейства доводят не позднее дня, следующего за днем их открытия или днем их изменений до администраторов поступлений в бюджет.
Сведения о реквизитах счетов до плательщиков доводят администраторы поступлений в бюджет.
Учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляется органами Федерального казначейства на основании следующих документов:
- расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету банка;
- платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение) поступлений налогоплательщикам;
- заключений налоговых органов о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов), а также о зачете налогов, подлежащих возмещению (далее – заключение налогового органа о зачете;
- распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений с приложением платежных поручений;
- уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа;
- уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений;
- уведомлений о поступлениях в иностранной валюте;
- справок органа Федерального казначейства;
- иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства.
Органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, выполняя последовательно следующие действия:
- получают выписку из счета от Центрального банка Российской Федерации, учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций с приложением расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений;
- группируют поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;
- распределяют сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами;
- осуществляют перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты;
- оформляют справки органа Федерального;
- оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;
- оформляют платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;
- оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет;
- формируют информацию о поступлениях для администраторов поступлений в бюджет, а также для соответствующих финансовых органов, организующих исполнение бюджетов (далее – финансовые органы).
Учет поступлений осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.
Поступления, администрируемые одним администратором поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления на соответствующий год, независимо от кода администратора, указанного в расчетном документе.
Поступления, администрируемые несколькими администраторами поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации на соответствующий год, и в зависимости от ведомственной принадлежности органа, находящегося в ведении администратора поступлений в бюджет, то есть по значению идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) получателя и коду причины постановки на учет (КПП) получателя.
Поступления по расчетным документам, в которых ведомственная принадлежность территориального органа администратора поступлений в бюджет (значение ИНН и КПП получателя) не соответствует коду администратора, установленному законодательством, учитываются по коду администратора – Федерального казначейства.
Поступления от уплаты региональных и местных налогов, сборов и иных платежей, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов и не подлежащие в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации зачислению на счета органов Федерального казначейства, подлежат перечислению органом Федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов по принадлежности.
Поступления по расчетным документам, в которых не указан код бюджетной классификации или указан несуществующий код бюджетной классификации относятся к невыясненным поступлениям.
Невыясненные поступления, по которым отсутствуют расчетные документы (неполный объем платежных документов банка, платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений) учитываются по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Администратором указанных поступлений является орган Федерального казначейства.
Неклассифицированные поступления по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО муниципального образования или указан несуществующий код ОКАТО муниципального образования, не указано значение ИНН и КПП получателя или указаны значения ИНН и КПП несуществующего получателя – территориального органа администратора поступлений в бюджет, отражаются по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Администратором данных поступлений является Федеральное казначейство.
Указанные поступления могут быть возвращены органом Федерального казначейства плательщику по его заявлению не позднее 3-х рабочих дней со дня его обращения в орган Федерального казначейства, если по текстовому значению поля "Назначение платежа" расчетного документа не имеется оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО.
Учет сумм поступлений за операционный день, распределенных по нормативам отчислений и подлежащих перечислению в бюджеты, а также фактически перечисленных в бюджеты сумм поступлений с учетом осуществленных в предыдущий операционный день возвратов, осуществляется в Ведомости распределения поступлений.
Операции по перерасчету поступлений между бюджетами осуществляются в пределах поступлений за текущий операционный день и подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты.
Недостаточность поступлений в какой-либо бюджет за текущий операционный день является основанием для частичного исполнения перерасчетов поступлений между бюджетами. Сумма не произведенных в текущем операционном дне перерасчетов между бюджетами (их остаток) учитывается при распределении поступлений между бюджетами в следующий операционный день.
Возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.
Возврат поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов, осуществляется по нормативам распределения доходов между бюджетами, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации на соответствующий год, а также, если Федеральное казначейство осуществляют на своих счетах учет поступлений от уплаты региональных и местных налогов, законами субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, предоставленными в орган Федерального казначейства финансовыми органами.
Возможность осуществления возврата поступлений из бюджетов определяется после завершения операций, проведенных с учетом документов операционного дня, перечисленных в настоящем разделе, исходя из сумм поступлений за текущий операционный день, подлежащих перечислению в бюджеты.
Распределение поступлений между бюджетами за текущий операционный день осуществляется с учетом суммы неисполненного остатка возврата поступлений за предыдущий операционный день.
Для определения сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, формируется Сводная ведомость поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты. По итоговым данным Сводной ведомости поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, органом Федерального казначейства формируются платежные поручения на перечисление сумм поступлений в соответствующие бюджеты.
Взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.
В рамках взаимодействия органов Федерального казначейства с территориальными органами администратора поступлений в бюджет сроки, формы и способы передачи инфо
Территориальный орган администратора поступлений в бюджет представляет в орган Федерального казначейства карточку образцов подписей, оформленную в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации.
По запросу администраторов поступлений в бюджет о суммах администрируемых ими поступлений, зачисленных на счета органов Федерального казначейства, формируется и направляется Выписка из сводного реестра поступлений и выбытий средств с приложением информации из расчетных документов.
2.2 Принципы исполнения бюджета по доходам органами казначейства
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по этим налогам и сборам.
К неналоговым доходам относятся:
а) доходы от продажи или иного использования государственного или муниципального имущества;
б) доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;
в) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;
г) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.
Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.
Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.
Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:
- налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогов и платежей;
- коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств;
- органы казначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей;
- органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, регулирующие отношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.
Схема поэтапного исполнения бюджета по доходам органами казначейства приведена на рисунке. Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходам имеет свои особенности.
I этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.
Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.
Учреждения Центрального банка Российской Федерации и коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять платежные документы к исполнению.
Корреспондентский счет – счет, на котором отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.
Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.
Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога.
II этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.
Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет.
При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает в Управление ФНС сводный реестр поступлений доходов по налогам. Реестр заполняется по форме, и к нему прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня по правилам бухгалтерского учета.
III этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов. Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) учитывают правильность и своевременность уплаты по видам налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты по одному или нескольким видам налогов ИФНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о возврате этих сумм. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке платежное поручение на возврат налога.
Операции по возврату налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Все операции по возврату осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.
IV этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.
Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходах федерального бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе всех кодов бюджетной классификации Российской Федерации. Управлению Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством финансов Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Центральным банком Российской Федерации.
Глава 3. Совершенствование учета доходов в органах казначейства.
3.1 Совершенствование казначейской системы РФ.
Процесс развития казначейской системы, учитывая значимость решаемых органами федерального казначейства задач, и в настоящее время остается одним из ключевых элементов государственной бюджетной политики и всего комплекса реформ бюджетной сферы.
Органы казначейства, организованные в виде трехзвенной структуры, способствуют реализации принципов бюджетного федерализма. Через систему этих органов обеспечивается вертикальное и горизонтальное выравнивание доходов бюджетов, они имеют полный набор средств и методов для перераспределения средств между соответствующими бюджетами. Казначейства в состоянии обеспечить и претворение в жизнь принципа фактического равноправия всех элементов бюджетной системы в межбюджетных отношениях при условии выработки определенных правил и процедур. Вместе с тем необходимо отметить, что возможности казначейской системы исполнения бюджетов используются не в полной мере. В настоящее время органы федерального казначейства должны рассматриваться, прежде всего, в качестве ведущего института, на базе которого могут быть сконцентрированы все направления управления бюджетными потоками государства.
Целью проводимой модернизации казначейской системы Российской Федерации является создание условий для:
- полного и обособленного учета государственных бюджетных и внебюджетных средств;
- эффективного контроля за полнотой и своевременностью зачисления платежей в доход бюджетов и целевым характером расходов федерального бюджета, а так же субсидий и субвенций, выделяемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам;
- эффективного управления государственными бюджетными средствами на едином счете Федерального казначейства.
Обновлению казначейской системы должно сопутствовать наделение ее соответствующими полномочиями в области регулирования исполнения бюджета и управления государственными финансами. Это предполагает принятие федерального Закона о казначействе, согласованного с существующим законодательством, в частности, с Бюджетным кодексом.
Казначейство, таким образом, должно стать основным распорядителем государственных финансовых средств, что предполагает его право осуществлять все государственные операции.
К числу перспективных задач, наряду с упорядочением правовой основы деятельности федерального казначейства, относятся следующие:
- совершенствование механизмов мобилизации, учета и использования государственных финансовых ресурсов;
- развитие организационного, материального и технического обеспечения федерального казначейства;
- развитие, внедрение и организация эффективного использования единой информационной, телекоммуникационной системы органов казначейства с учетом обеспечения безопасности информации
- совершенствование механизмов мобилизации, учета и использования государственных финансовых ресурсов;
- упорядочение правовой основы деятельности органов федерального казначейства в целях создания достаточных условий для выполнения возлагаемых на них функций;
- развитие организационного, материального и технического обеспечения органов федерального казначейства;
- развитие, полномасштабное внедрение и организация эффективного использования единой информационной, телекоммуникационной системы органов федерального казначейства, с учетом обеспечения безопасности информации.
Одним из основных направлений совершенствования является внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации, закрепляющих принцип казначейского учета государственных финансовых ресурсов и исполнения федерального бюджета, обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации, а также местных бюджетов.
Основными функциями казначейства в дальнейшем должны быть следующие.
1. Анализ и функциональное планирование, включающее:
- мониторинг и анализ государственных операций - осуществление анализа и подготовка отчетов о государственных операциях на основе учетной информации, полученной от казначейской системы;
- планирование финансовой деятельности, в том числе подготовка прогнозов о притоке наличности в казну и ее оттоке, а также определение ежемесячных общих лимитов затрат, осуществление в сотрудничестве с Центральным банком РФ регулирования денежных операций и проверка денежных остатков;
- оценка хода выполнения бюджета; она включает мониторинг и оценку хода реализации бюджетного процесса;
- анализ текущей и прошлой информации о бюджете и учетных данных.
2. Управление бюджетом включающее:
- подготовку бюджета и его выполнение;
- контроль за операциями, осуществляемыми на нижестоящем уровне, т.е. над деятельностью региональных и местных органов власти;
- контроль за работой внебюджетных фондов, регулирование финансовых потоков между этими фондами и бюджетом.
3. Регулирование долговых отношений и активов:
- по внутреннему долгу - учет внутреннего долга и хода его погашения, включая операции Центрального банка, регулирование внутреннего долга, мониторинг потенциальных внутренних обязательств;
- по внешнему долгу и иностранной помощи - учет внешних долгов государства и выданных им долговых гарантий; регулирование обслуживания долга;
- мониторинг потоков иностранной помощи.
4. Учет государственных финансовых ресурсов. Для максимально полного учета государственных финансов необходимо перейти к новой стратегии построения бюджета, подразумевающей изменение подхода к определению ответственности государства (федерального бюджета) за исполнение объявленных и принятых на себя государством обязательств.
В дальнейшем большая роль должна быть отведена региональным казначейским управлениям, на которые законодательством возложена обязанность осуществлять контроля над всеми платежами и поступлениями во все виды бюджетов. Эволюцию региональных казначейских управлений можно представить в четыре этапа: региональные центры обработки данных; центры автоматизированного учета; региональные казначейские управления; отраслевые казначейские управления.
Таким образом, развитие казначейской системы исполнения бюджетов будет сопровождаться двумя тесно переплетающимися процессами: увеличением количества выполняемых функций с одновременным возрастанием требований к качеству их исполнения, а также усилением роли региональных казначейских управлений с параллельным сокращением их местных отделений.
3.2. Совершенствование учета доходов в органах казначейства.
В целях совершенствования системы учета доходов от использования федерального имущества и упорядочивания расходования средств на органы федерального казначейства также возложена обязанность по учету и распределению средств, поступающих от аренды федерального имущества.
Для этого в территориальных органах казначейства открываются специальные лицевые счета для научных организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства, которые сдают в аренду закрепленное за ними недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности. В процессе финансирования расходов за счет средств, поступивших от сдачи в аренду федерального имущества, органы казначейства контролируют осуществление расходов с лицевых счетов в соответствии и в пределах дополнительной сметы доходов и расходов организации. Представляется целесообразным, чтобы органы казначейства учитывали на лицевых счетах и контролировали арендную плату не только перечисленных выше организаций, но и всех бюджетных учреждений, сдающих в аренду федеральное имущество. Это позволило бы качественно повысить уровень контроля за данными средствами и навести порядок в их учете.
Таким образом, сам механизм финансирования через лицевые счета является инструментом финансового контроля, позволяющим резко ограничить количество нарушений бюджетного законодательства. Кроме того, это позволяет добиться соблюдения сметной дисциплины бюджетополучателей.
Помимо общеизвестных задач, стоящих перед казначейством в ближайшее время на мой взгляд, для усиления государственного финансового контроля существует необходимость расширить полномочия данных органов в области предварительного и текущего финансового контроля.
Стоит более активно привлекать казначейство к осуществлению предварительного финансового контроля на стадии планирования бюджетов. Как правило, при подготовке бюджета отправной точкой является прошлогодний бюджет, а не последние или расчетные данные казначейской системы. Однако именно казначейство располагает такой необходимой для планирования бюджета информацией, как тенденция поступлений в доход государства различных платежей и их расходования. Другая сторона этого процесса — планирование в рамках бюджета деятельности конкретных организаций или учреждений, т.е. сметы расходов получателей средств. В настоящее время довольно нередка и практика завышения нерасходных показателей при формировании бюджета, что приводит к нерациональному использованию государственных средств в одной сфере при одновременной их нехватке в другой. Обязанность, возложенная Бюджетным кодексом РФ на главных распорядителей бюджетных средств в части осуществления финансового контроля за использованием государственных ресурсов нижестоящими учреждениями, на сегодняшний день остается во многом неисполненной. Для решения этой проблемы необходимо роль органов казначейства в этом вопросе сделать более активной, чем просто сбор и учет смет бюджетополучателей. Казначейство могло бы стать тем органом, который действительно проверяет сметные назначения по всем показателям и утверждает их наряду с вышестоящей организацией. Бесспорно, для того, чтобы осуществлять подобную работу, необходима соответствующая информация о нормативах, средних ценах, минимальной численности и др.
В настоящий момент нельзя с уверенностью сказать, что все финансовые ресурсы государства находятся под контролем органов федерального казначейства и что существующий контроль обеспечивает полную защиту средств государства. На мой взгляд, существует необходимость расширения контрольных полномочий органов казначейства, причем в области осуществления предварительного и текущего финансового контроля.
Это позволит стать казначейству основным государственным органом текущего финансового контроля и одним из основных – предварительного финансового контроля.
Заключение
В ходе данной курсовой работы был проведен анализ по изучению казначейской системы исполнения федерального бюджета. Найдены пути совершенствования учета доходов в органах казначейской системы. В условиях рыночной экономики казначейская система исполнения бюджета на сегодняшний день наиболее эффективная, и альтернативы такой системе не существует. Контроль, осуществляемый органами федерального казначейства, позволяет не только выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и предотвратить эти нарушения. Казначейство является одним из главных инструментов экономической безопасности страны.
Федеральному казначейству как субъекту управления бюджетной собственностью принадлежит ключевая роль в финансовой системе страны, что позволит сосредоточить на его основе основные рычаги по регламентации бюджетных пропорций в государстве.
К числу важнейших стратегических задач развития российской казначейской системы следует отнести:
- совершенствование законодательной и нормативной базы функционирования казначейской системы РФ;
- существенное расширение выполняемых функций органами федерального казначейства по управлению бюджетом, регулированию долговых отношений и активов, финансированию капитальных расходов, федеральных целевых программ, участию в банковско-кредитной сфере, на фондовом рынке.
К числу перспективных задач, наряду с упорядочением правовой основы деятельности федерального казначейства, относятся следующие:
- совершенствование механизмов мобилизации, учета и использования государственных финансовых ресурсов;
- развитие организационного, материального и технического обеспечения федерального казначейства;
- развитие, внедрение и организация эффективного использования единой информационной, телекоммуникационной системы органов казначейства с учетом обеспечения безопасности информации.
Обновлению казначейской системы должно сопутствовать наделение ее соответствующими полномочиями в области регулирования исполнения бюджета и управления государственными финансами. Это предполагает принятие федерального Закона о казначействе, согласованного с существующим законодательством, в частности, с Бюджетным кодексом.
Список использованных источников
1.Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ с изм. и доп. — Консультант Плюс.
2.Федеральный закон РФ «О федеральном бюджете РФ на 2008 год». Российская газета, 28 декабря 2008 г.
3.Послание Президента России Федеральному собранию РФ. - Российская газета, 17 мая, 2008 г.
4.Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике в 2008 г.»
5.Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике на 2008- 2011 г.» - Ж. Финансы, 2008, № 6.
6.Ежегодное бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ
7. Кучеров И.И. Бюджетное право России: курс лекций. -- М.: ЮрИнфоР, 2009. - 253 с.
8. Малышева В.И. Казначейство: цель, задачи, функции // Финансы. - М., 2007. - №12. - С. 24-26.
9. Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективности управления государственными финансами // Финансы. - М., 2008. - №3. - С. 16-20.
10. Парыгина В.А., Тедеев А.А., Мельников С.И. Бюджетная система Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 469 с.
Приложение
Таблица 1.
| Доходы |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонение, в % |
||
| сумма |
уд. вес, % |
сумма |
уд. вес, % |
||
| Всего |
6 713 821 ,,0033,0 |
100 |
6 950 010 032,5 |
100 |
|
| - налоговые |
5726889,3 |
85,29 % |
6414859,2 |
92,29 % |
+7,0 % |
| -неналоговые |
986931,7 |
14,7 % |
535150,8 |
7,7% |
-7,0 % |
| - целевые бюджетные фонды |
114,8 |
0,01% |
118,5 |
0,01 % |
0 |
Из данной таблицы видно, что доля налоговых доходов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 7% , а доля неналоговых доходов наоборот уменьшилась на 7%, доходы целевых бюджетных фондов увеличились незначительно.
Таблица 2.
| Виды доходов |
млрд. руб |
% к ВВП |
| Всего доходов |
7 337,8 |
18,8 |
| Налог на прибыль организаций |
195,4 |
0,5 |
| Единый социальный налог |
509,8 |
1,3 |
| Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
1 176,6 |
3, |
| Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации |
873,4 |
2,2 |
| Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья |
969,2 |
2,5 |
| Ввозные таможенные пошлины |
467,2 |
1,2 |
| Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую |
1 203,0 |
3, |
| Вывозные таможенные пошлины на газ природный |
433,0 |
1,1 |
| Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти |
378,8 |
1,0 |
| Прочее |
1 131,4 |
2,9 |
Таблица 3.
Состав и структура расходов федерального бюджета.
| Функциональные расходы |
Указать прошлый год |
Указать текущий год |
Отклонение, |
||
| Сумма млрд. руб. |
уд. вес, % |
Сумма млрд. руб. |
уд. вес, % |
в% |
|
| Всего |
7451,15 |
100 % |
8080,97 |
100 % |
|
| В том числе |
|||||
| Общегосударственные вопросы |
899,84 |
12,08 % |
963,10 |
11,92 % |
0,16 % |
| Национальная оборона |
566,74 |
7,61 % |
596,19 |
7,38 % |
0,23 % |
| Национальная безопасность и правоохранительная деятельность |
642,61 |
8,62 % |
693,51 |
8,58 % |
0,04 % |
| Национальная экономика |
789,62 |
10,60 % |
528,55 |
6,54 % |
4,06 % |
| Жилищно-коммунальное хозяйство |
56,29 |
0,76 % |
51,86 |
0,54 % |
0,11 % |
| Охрана окружающей среды |
10,21 |
0,14 % |
10,96 |
0,14 % |
0,00 % |
| Образование |
313,64 |
4,21 % |
339,85 |
4,21 % |
0,00 % |
| Культура, кинематография, средства массовой информации |
73,01 |
0,98 % |
67,58 |
0,84 % |
0,14 % |
| Здравоохранение и спорт |
245,22 |
3,29 % |
295,36 |
3,66 % |
-0,36 % |
| Социальная политика |
342,67 |
4,60 % |
396,54 |
4,91 % |
-0,31 % |
| Межбюджетные трансферты |
2423,12 |
32,52 % |
2720,97 |
33,67 % |
-1,15 % |
Анализируя данную таблицу мы можем сделать следующие выводы: расходы на общегосударственные вопросы, национальную оборону, национальную безопасность, национальную экономику, жилищно-коммунальное хозяйство выросли, расходы на охрану окружающей среды и образование увеличились очень незначительно, расходы на здравоохранение спорт, и социальную политику сократились. Межбюджетные трансферты также снизились.