Шпора к ГОСАМ по бух. учету 2004

30. Учет
использования
прибыли

Финансовый
результат
деятельности
организации
за отчетный
год представляет
собой балансовую
прибыль или
убыток и отражается
в Отчете о прибылях
и убытках (форма
№2).В соответствие
ПБУ9/99 «Доходы
организации»
и ПБУ 10/99 «Расходы
организации»(Приказы
МФ РФ от 06.05.99 №32н
и №33н) финансовый
результат
представляет
собой разницумежду
доходами и
расходами
организации.
При этом все
доходы и расходы
организации
подразделяются
на две группы:1-ая
группа доходы
и расходы от
обычных видов
деятельности,
полученные
от продажи
продукции,
работ, услуг;2-ая
группа - прочие
поступления
и расходы, к
которым
относятся:операционные
доходы и расходы;
внереализационные
доходы и расходы;
чрезвычайные
доходы и расходы.В
соответствие
с ПБУ9 и ПБУ 10 в
отчете о прибылях
и убытках (форма
№2) финансовый
результат
деятельности
организации
подразделяется
на четыре
составляющие:1.Доходы
и расходы по
обычным видам
деятельности.2. Операционные
доходы и
расходы.3.Внереализационные
доходы и
расходы.4.Чрезвычайные
доходы и расходы
Финансовый
результат
формируется
из двух слагаемых:1)финансовый
результат,
полученный
от продажи
продукции,
товаров, работ,
услуг т:е. от
обычных видов
деятельности;2)финансовый
результат от
прочих доходов
и расходов,
который включает
в себя операционные
и внереализационные
доходы и расходы.

Полученный,
таким образом,
финансовый
результат
корректируется
на суммы чрезвычайных
доходов и расходов
и в результате
определяется
конечный финансовый
результат
хозяйственной
деятельности
организации.В
систему счетов,
отражающих
финансовые
результаты,
по новому плану
счетов входят
три накопительных
счета 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы
и расходы» и
99 «Прибыли и
убытки». Финансовый
результат от
продаж выявляется
на счете 90 «Продажи»
и определяется
в виде разницы
между суммой
выручки (без
косвенных
налогов и платежей
- НДС, акцизы и
т.п.) отражаемой
по кредиту
этого счета,
и суммой фактической
себестоимости
реализованных
товаров, продукции,
работ, услуг.
Финансовый
результат от
прочих доходов
и расходов
выявляется
на счете 91 «Прочиедоходы
и расходы». В
конце каждого
месяца сальдо
со счетов 90 и
91 переносится
на счет 99. Непосредственно
на счет 99 относятся
чрезвычайные
доходы и расходы,
налог на прибыль
и финансовые
санкции.Таким
образом, по
новому плану
счетов финансовый
результат
формируется
на-счете 99 накопительным
путем в течение
года в виде
свернутого
сальдо, отражающего
либо прибыль
- по кредиту,
либо убыток
- по дебету. В
результате
на счете 99 в конце
года выявляется
чистая при-быль(убыток)
организаций.Величина
чистой прибыли
(убытка) заключительными
записями декабря
переносится
на

счет 84
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток).

14.

Документальное
оформление
и расчет оплаты
по временной
нетрудоспособности.

Учет
пособий по
временной
нетрудоспособности.
Д 20, 25,26 К69/1 При общем
заболевании
размер пособия
зависит от
непрерывного
стажа работы.
До 5 лет 60 %, от 5 до
8 лет 80 %, более 8
лет 100%. Если трудовое
увечье или
проффесиональное
заболевание
или 3 и более
детей, по беременнсоти
и родам всегда
100 %. Пособия исчисляются
из среднего
заработка. В
расчет среднего
заработка
включаются
все виды оплаты,
кроме доплаты
за работу
сверхурочно,
оплата за работу
по совместительству,
з/п за простои,
единовременные
премии, за работу
в праздничные
дни. Средний
заработок
равен сумме
з/п за два предшествующих
месяца деленная
на количество
рабочих дней
в этом периоде.
Скорректированный
средний заработок
(в зависимости
от стажа ) умножается
на кол-во дней.
Если работнику
установлен
оклад то средний
заработок
расчитывается
за месяц в котором
наступила
нетрудоспособность
путем деления
оклада на раб.
Дни. Расчет
пособия производится
на обратоной
стороне листка
о временной
нетрудоспособности.
Пособие не
должно превыщать
2-х кратной тарифной
ставки рабочего
Д 69/1 К 70 Учет оплат
за отпуск. Отпуск
не менее 24 раб.
Дней с сохранением
среднего заработка.
Продолжительность
отпуска фиксируется
отделом кадров
в записке о
предаставлении
отпуска которая
передается
в бух-ю. З/п за
отпуск относится
к дополнительной
зарплате В
расчет среднего
заработка не
включаются
единовременные
выплаты. Сверхурочные
включаютсч.
1. Расчитывается
среднемесячная
з/п = з/а за 3 предшествующие
месяца деленная
на 3. 2. Расчитвается
среднедневной
заработок=срднемесячная
з/п деленная
на 25,2 если отпуск
в рабочих днях
или на 29,6 если
отпуск в календ.
Днях. Д 20,25,26, 23 К 89 -
резерв только
по рабочим. Д
89 К 70 Д 25,23,26,20 К 70

6. Учет
ремонта ОС

Учет
ремонта ОС. Д
25,26 К 96 Д 23 К 70,10,69 - затраты
на ремонт Д
96 К 23 - списание
стоимости
ремонта. Д 96 К
60 Учет ремонтов
основных средств
по мере проведения
работ. В соответствии
с Положением
№ 30 могут производиться
следующие виды
ремонта: - капитальный;
- текущий; - средний
ремонт, как
разновидность
капитального,
если он осуществляется
с периодичностью
свыше одного
года. К работам
по обслуживанию,
а также текущему
и среднему
ремонту объектов
основных средств
относятся
работы по
систематическому
и своевременному
предохранению
их от преждевременного
износа и поддержанию
в рабочем состоянии.
При этом капитальным
ремонтом считается:
-для оборудования
и транспортных
средств - ремонт
с периодичностью
свыше одного
года, при котором,
как правило,
производится
полная разборка
агрегата, замена
или восстановление
всех изношенных
деталей и узлов,
ремонт базовых
и других деталей
и узлов, сборка,
регулирование
и испытание
агрегата. При
этом имеется
в виду, что
указанные виды
работ должны
производиться
с учетом возможностей
улучшения
технических
параметров
ремонтируемого
оборудования
и его модернизации;
-для основных
агрегатов
автомобильного
транспорта
(двигателя,
заднего и переднего
мостов, коробки
передач и
самосвального
механизма) -
ремонт, который
производится
после пробега
автомашин
свыше 40-55 тыс. км
в зависимости
от марки машин;
-для зданий
или сооружений
- ремонт, при
котором производится
смена изношенных
конструкций
и деталей и
замена на более
прочные и
экономичные,
улучшающие
эксплуатационные
возможности
ремонтируемых
объектов, за
исключением
полной замены
основных
конструкций,
срок службы
которых в данном
объекте является
наибольшим
(каменные и
бетонные фундаменты
зданий и сооружений,
все виды стен
зданий, трубы
подземных
сетей, опоры
мостов и т.п.).
Периодичность
и объем среднего
ремонта определяются
отраслевыми
нормативными
документами.
Иные виды
ремонта относятся
к текущему
ремонту объектов
основных средств.
В случае наличия
у одного объекта
нескольких
частей, которые
имеют разный
срок полезного
использования,
замена каждой
такой части
при восстановлении
учитывается
как выбытие
и приобретение
самостоятельного
инвентарного
объекта. Отнесение
ремонтных
работ к тому
или иному виду
должно быть
подтверждено
соответствующими
документами
- договором на
проведение
ремонта, сметной
документацией,
внутренними
распорядительными
документами
организации.
Ремонт основных
средств на
предприятии
рекомендуется
проводить в
соответствии
с планом, который
формируется
по видам основных
средств, подлежащих
ремонту, в денежном
выражении
исходя из системы
планово -
предупредительного
ремонта, разрабатываемой
организацией
с учетом технических
характеристик
основных средств,
условий их
эксплуатации
и других причин.
Системой
планово-предупредительного
ремонта предусматриваются
обслуживание
основных средств,
текущий и средний
ремонт, а также
капитальный
и особо сложный
ремонт отдельных
объектов основных
средств. При
этом план ремонта
и система планово
- предупредительного
ремонта утверждаются
руководителем
организации
(п.70 Методических
указаний). Приемка
объектов по
окончании
капитального
ремонта производится
по акту приемки
- сдачи отремонтированных,
реконструируемых
и модернизированных
объектов (форма
N ОС-3). В целях
контроля за
своевременным
получением
основных средств
из ремонта
инвентарные
карточки в
картотеке
переставляются
в группу "Основные
средства в
ремонте". При
поступлении
основных средств
из ремонта
производится
соответствующее
перемещение
инвентарных
карточек. 42.
Учет ремонтов
основных средств
путем создания
резерва (ремонтного
фонда). В соответствии
с Положением
№ 30 могут производиться
следующие виды
ремонта: - капитальный;
- текущий; - средний
ремонт, как
разновидность
капитального,
если он осуществляется
с периодичностью
свыше одного
года. К работам
по обслуживанию,
а также текущему
и среднему
ремонту объектов
основных средств
относятся
работы по
систематическому
и своевременному
предохранению
их от преждевременного
износа и поддержанию
в рабочем состоянии.
При этом капитальным
ремонтом считается:
-для оборудования
и транспортных
средств - ремонт
с периодичностью
свыше одного
года, при котором,
как правило,
производится
полная разборка
агрегата, замена
или восстановление
всех изношенных
деталей и узлов,
ремонт базовых
и других деталей
и узлов, сборка,
регулирование
и испытание
агрегата. При
этом имеется
в виду, что
указанные виды
работ должны
производиться
с учетом возможностей
улучшения
технических
параметров
ремонтируемого
оборудования
и его модернизации;
-для основных
агрегатов
автомобильного
транспорта
(двигателя,
заднего и переднего
мостов, коробки
передач и
самосвального
механизма) -
ремонт, который
производится
после пробега
автомашин
свыше 40-55 тыс. км
в зависимости
от марки машин;
-для зданий
или сооружений
- ремонт, при
котором производится
смена изношенных
конструкций
и деталей и
замена на более
прочные и
экономичные,
улучшающие
эксплуатационные
возможности
ремонтируемых
объектов, за
исключением
полной замены
основных
конструкций,
срок службы
которых в данном
объекте является
наибольшим
(каменные и
бетонные фундаменты
зданий и сооружений,
все виды стен
зданий, трубы
подземных
сетей, опоры
мостов и т.п.).
Периодичность
и объем среднего
ремонта определяются
отраслевыми
нормативными
документами.
Иные виды
ремонта относятся
к текущему
ремонту объектов
основных средств.
В случае наличия
у одного объекта
нескольких
частей, которые
имеют разный
срок полезного
использования,
замена каждой
такой части
при восстановлении
учитывается
как выбытие
и приобретение
самостоятельного
инвентарного
объекта. Отнесение
ремонтных
работ к тому
или иному виду
должно быть
подтверждено
соответствующими
документами
- договором на
проведение
ремонта, сметной
документацией,
внутренними
распорядительными
документами
организации.
Ремонт основных
средств на
предприятии
рекомендуется
проводить в
соответствии
с планом, который
формируется
по видам основных
средств, подлежащих
ремонту, в денежном
выражении
исходя из системы
планово -
предупредительного
ремонта, разрабатываемой
организацией
с учетом технических
характеристик
основных средств,
условий их
эксплуатации
и других причин.
Системой
планово-предупредительного
ремонта предусматриваются
обслуживание
основных средств,
текущий и средний
ремонт, а также
капитальный
и особо сложный
ремонт отдельных
объектов основных
средств. При
этом план ремонта
и система планово
- предупредительного
ремонта утверждаются
руководителем
организации
(п.70 Методических
указаний). Приемка
объектов по
окончании
капитального
ремонта производится
по акту приемки
- сдачи отремонтированных,
реконструируемых
и модернизированных
объектов (форма
N ОС-3). В целях
контроля за
своевременным
получением
основных средств
из ремонта
инвентарные
карточки в
картотеке
переставляются
в группу "Основные
средства в
ремонте". При
поступлении
основных средств
из ремонта
производится
соответствующее
перемещение
инвентарных
карточек.
Законодательством
предусмотрены
следующие
способы учета
затрат на проведение
ремонта основных
средств: - по
фактически
произведенным
затратам; - с
применением
счета расходов
будущих периодов;
- путем создания
резерва на
проведение
ремонта. При
этом организация
может выбрать
любой наиболее
приемлемый
для нее способ
учета затрат
на проведение
ремонта и отразить
принятое решение
в приказе об
учетной политике
организации.
При выборе
того или иного
способа необходимо
учитывать
структуру
основных фондов,
имеющихся на
предприятии,
сложность
ремонта, периодичность
его проведения,
стоимость
ремонтных
работ и т.п. Ремонт
основных средств
на предприятии
может осуществляться
непосредственно
самой организацией
- хозяйственный
способ; с помощью
специализированной
строительной
организации
- подрядный
способ; либо
и хозяйственным,
и подрядным
способами
одновременно.
При применении
подрядного
способа работ
затраты по
ремонту в
бухгалтерском
учете отражаются
по дебету счета,
на котором
аккумулируются
указанные
затраты в
корреспонденции
со счетами
учета расчетов.
А при хозяйственном
способе затраты
отражаются
по дебету счетов
учета издержек
производства
(обращения) в
корреспонденции
с кредитом
счетов учета
произведенных
затрат. Как
правило, резерв
на проведение
ремонта создается
на текущий
финансовый
год в размере
установленного
на основании
сметы расходов
годового норматива.
Учет резерва
осуществляется
на сч. 96 "Резервы
предстоящих
расходов и
платежей"
субсчет "Резерв
на проведение
ремонта основных
средств". При
этом создавать
резерв расходов
на ремонт основных
средств или
нет, решается
при принятии
учетной политики
предприятия
на предстоящий
год. Предприятия,
создающие
резерв на ремонт
основных средств,
должны в конце
года произвести
его инвентаризацию.
При этом излишне
зарезервированные
суммы в конце
года сторнируются.
Для равномерности
включения
затрат на ремонт
в себестоимость
продукции
создается
резерв на ремонт
основных средств
по нормативам
в составе элемента
"Прочие расходы":
1. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 2.
Списываются
затраты по
законченному
ремонту (в
реммастерской
или в подразделениях):
Дт 96 Кт 23, 10, 70, 69, 76 3.
Остаток неиспользованного
резерва в конце
года сторнируется:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 Если
ремонтные
работы завершаются
в следующем
году, остаток
резерва не
сторнируется.
По окончании
ремонта неиспользованная
сумма резерва
относится на
финансовые
результаты
отчетного года
Дт 96 Кт 91/1 В случае
превышения
фактических
расходов над
суммой отчислений
в резерв разница
относится в
затраты производства.
Исключение
из этого порядка
составляют
случаи, когда
окончание
ремонтных
работ по объектам
с длительным
сроком их
производства
и существенным
объемом указанных
работ происходит
в следующем
за отчетным
году. При этом
остаток резерва
на ремонт основных
средств не
сторнируется.
По окончании
ремонта излишне
начисленная
сумма резерва
относится на
финансовые
результаты
отчетного
периода. Если
при уточнении
учетной политики
на следующий
за отчетным
финансовый
год организация
считает нецелесообразным
начислять
резервы предстоящих
расходов, то
остатки средств
резервов, по
которым в
установленном
порядке имеют
место переходящие
остатки, по
состоянию на
01 января следующего
за отчетным
года подлежат
присоединению
к финансовому
результату
организации
и отражаются
оборотами за
январь по дебету
счета 96 "Резервы
предстоящих
расходов и
платежей" и
кредиту счета
99 "Прибыли и
убытки".
Законодательством
предусмотрены
следующие
способы учета
затрат на проведение
ремонта основных
средств: - по
фактически
произведенным
затратам; - с
применением
счета расходов
будущих периодов;
- путем создания
резерва на
проведение
ремонта. При
этом организация
может выбрать
любой наиболее
приемлемый
для нее способ
учета затрат
на проведение
ремонта и отразить
принятое решение
в приказе об
учетной политике
организации.
При выборе
того или иного
способа необходимо
учитывать
структуру
основных фондов,
имеющихся на
предприятии,
сложность
ремонта, периодичность
его проведения,
стоимость
ремонтных
работ и т.п. Ремонт
основных средств
на предприятии
может осуществляться
непосредственно
самой организацией
- хозяйственный
способ; с помощью
специализированной
строительной
организации
- подрядный
способ; либо
и хозяйственным,
и подрядным
способами
одновременно.
При применении
подрядного
способа работ
затраты по
ремонту в
бухгалтерском
учете отражаются
по дебету счета,
на котором
аккумулируются
указанные
затраты в
корреспонденции
со счетами
учета расчетов.
А при хозяйственном
способе затраты
отражаются
по дебету счетов
учета издержек
производства
(обращения) в
корреспонденции
с кредитом
счетов учета
произведенных
затрат. По
фактическим
затратам обычно
учитываются
затраты, связанные
с проведением
ремонта, которые
не имеют регулярного
характера
(разовый ремонт)
и не требуют
значительных
денежных средств.
При применении
этого способа
учета расходы
на проведение
ремонта основных
средств отражаются
в бухгалтерском
учете по мере
их возникновения
и включаются
в себестоимость
того отчетного
периода, когда
они фактически
были произведены.
1. Ремонт хозяйственным
способом. При
ремонте основных
средств силами
своего ремонтного
подразделения
все затраты
по каждому
объекту, подлежащему
ремонту, предварительно
учитываются
на сч.23 "Вспомогательные
производства",
а затем по окончании
ремонтных
работ собранные
затраты списываются
на издержки
производства
(обращения) с
учетом места
эксплуатации
объекта Пример
1. На предприятии
произведен
текущий ремонт
производственного
здания (покраска
стен, побелка
потолков). Работы
по ремонту
выполнены
собственными
силами. На ремонт
использованы
материалы
(краска, побелка
и пр.) стоимостью
9000 руб., начислена
заработная
плата работникам,
производящим
ремонт в сумме
5000 руб., произведены
начисления
на заработную
плату во внебюджетные
фонды: ПФ - 1400
руб.(5000*28%); ФСС - 270
руб.(5000*5,4%); ФОМС -
180 руб. (5000*3,6%); ФЗ - 75 руб.
(5000*1,5%). В бухгалтерском
учете следует
сделать следующие
проводки: 1)
Дт.23 - Кт.10 - 9000 руб.
- списаны материалы,
использованные
для текущего
ремонта здания;
2) Дт.23 - Кт.70 - 5000 руб.
- начислена
заработная
плата работникам,
производящим
текущий ремонт
здания; 3) Дт.23
- Кт.69 - 1925 руб. (1400+ 270+ 180+
75) - начислены
взносы во
внебюджетные
фонды от суммы
заработной
платы работников,
производящих
текущий ремонт
здания; 4) Дт.20
(44) - Кт.23 - 15925 руб.
(9000+5000+1925) - затраты
по законченному
ремонту отнесены
на издержки
производства
(обращения) по
месту эксплуатации
объекта. 2. Ремонт
подрядным
способом. Пример
2. По договору,
заключенному
со строительной
организацией,
на предприятии
произведен
текущий ремонт
производственного
здания (покраска
стен, побелка
потолков). Стоимость
ремонта согласно
акта выполненных
работ составила
18000 руб. (в том числе
НДС 3000 руб.). В
бухгалтерском
учете будут
сделаны следующие
проводки: 1)
Дт.20 (23,25,26,44) - Кт.60 - 15000 руб.
- отнесена на
себестоимость
стоимость
выполненных
работ по текущему
ремонту здания
согласно акта
выполненных
работ; 2) Дт.19 -
Кт.60 - 3000 руб. - отражен
НДС, относящийся
к стоимости
выполненных
строительных
работ; 3) Дт.60 -
Кт.51 - 18000 руб. - оплачено
поставщику
за выполненные
работы по текущему
ремонту здания;
4) Дт.68 - Кт.19 - 3000 руб.
- отнесен на
расчеты с бюджетом
НДС по выполненным
и оплаченным
строительным
работам. Пример
3. Школе подарены
компьютеры.
Первоначальная
стоимость
(тыс. руб.) - 100, амортизация
- 2. 1. Списание
первоначальной
стоимости: Дт
01/Выб. Кт 01 - 100 2. Списание
амортизации:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 2
3. Отражается
остаточная
стоимость: Дт
91/2 Кт 01/Выб. - 98 4. НДС
отражает передающая
сторона - 20% от
остаточной
стоимости: Дт
91/2 Кт 68 - 19,6 5. Определяется
убыток от
безвозмездной
передачи компьютеров
(98 + 19,6 = 117,6): Дт 99 Кт 91/9 -
117,6 Пример 4. В
результате
стихийного
бедствия -
наводнения
- погибло оборудование.
Первоначальная
стоимость
(тыс. руб.) - 200, амортизация
- 50. 1. Списывается
первоначальная
стоимость: Дт
01/Выб. Кт 01 - 200 2. Списывается
амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 50
3. Остаточная
стоимость
оборудования
отнесена на
убытки: Дт 99 Кт
01/Выб. - 150 Пример
5. В результате
инвентаризации
выявлена недостача
инструментов.
Первоначальная
стоимость
(тыс. руб.) - 80, амортизация
- 15. 1. Списывается
первоначальная
стоимость: Дт
01/Выб. К 01 - 80 2. Списывается
амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 15
^. Остаточная
стоимость
инструментов
относится на
недостачу: Дт
94 Кт 01/Выб. - 65 4. Недостача
инструментов
предъявлена
к возмещению
виновному лицу
по ценам реализации
- 70: Дт 73/2 - 70 Кт 94 - 65 Кт
98/4 - 5 5. Виновное
лицо внесло
наличные денежные
средства в
кассу: Дт 50 Кт
73/2 - 70 6. При возмещении
недостачи
разница в ценах
отнесена на
прочие доходы:
Дт 98/4 Кт 91 - 5 Пример
6. Внесены в счет
вклада в уставный
капитал другой
организации
передаточные
устройства
(электросети).
Первоначальная
стоимость
(тыс. руб.) - 50, амортизация
- 10, согласованная
стоимость -
45. 1. Списание
первоначальной
стоимости
электролиний:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 50
2. Списание
износа: Дт 02 Кт
01/Выб. - 10 3. Отражается
согласованная
стоимость
переданных
электролиний
в качестве
финансовых
вложений.
Одновременно
превышение
согласованной
стоимости над
остаточной
списывается
на операционный
доход: Дт 58 - 45 Кт
01/Выб. - 40 Кт 91/1 - 5 Вывод.
Таким образом,
во всех случаях
выбытия
основных средств
обязательно
в первую очередь
отражаются
списание
первоначальной
стоимости (Дт
01/Выб. Кт 01) и амортизации
(Дт 02 Кт 01/Выб.). Затем
остаточная
стоимость с
Кт 01/Выб. отражается
в корреспонденции
с другими счетами
в зависимости
от обстоятельств.
В процессе
ввода в эксплуатацию
ОФ закрепляются
за участками
материально-ответственными
лицами. Движимые
ОФ в процессе
эксплуатации
могут премещаться
внутри подразделения
организация,
из одного участка
на др., от одного
ответственного
лица к другому.
Такое перемещение
производится
на основании
распоряжения
руководителя
организации
по актам внутреннего
перемещения
по форме ОС-1.
Такое перемещение
отражается
в аналитическом
учете внутри
счета 01. Общие
синтетические
значения по
сч. 01 при этом
не меняются.
8.
Документальное
оформление
и учет заготовления
и приобретения
материалов.

В
бухгалтерском
учете в качестве
материально-производственных
запасов принимаются
активы: а)
используемые
при производстве
продукции
(выполнении
работ, оказании
услуг), предназначенной
для продажи
(сырье и основные
материалы,
покупные
полуфабрикаты
и др.); б) предназначенные
для продажи
(готовая продукция
и товары); в)
используемые
для управленческих
нужд организации
(вспомогательные
материалы,
топливо, запасные
части и др.).
Основная часть
материально-производственных
запасов используется
в качестве
предметов
труда и производственном
процессе. Они
целиком потребляются
в каждом производственном
цикле и полностью
переносят свою
стоимость на
стоимость
производимой
продукции.
Основными
задачами учета
материально-производственных
запасов являются
контроль за
сохранностью
материальных
ресурсов,
соответствием
складских
запасов нормативам,
за выполнением
планов снабжения
материалами;
выявление
фактических
затрат, связанных
с заготовкой
материалов;
контроль за
соблюдением
норм производственного
потребления;
правильное
распределение
стоимости
израсходованных
в производстве
материалов
по объектам
калькуляции;
рациональная
оценка производственных
запасов. Для
правильной
организации
учета материалов
важное значение
имеют их классификация,
оценка и выбор
единицы учета.
Классификация
материалов.
В зависимости
от той роли,
которую играют
разнообразные
производственные
запасы в процессе
производства,
их подразделяют
на следующие
группы: сырье
и основные
материалы,
вспомогательные
материалы,
покупные
полуфабрикаты,
отходы (возвратные),
топливо, тара
и тарные материалы,
запасные части,
инвентарь и
хозяйственные
принадлежности.
Сырье и основные
материалы -
предметы труда,
из которых
изготовляют
продукт и которые
образуют
материальную
(вещественную)
основу продукта.
Сырьем называют
продукцию
сельскохозяйственного
хозяйства и
добывающей
промышленности
(зерно, хлопок,
скот, молоко
и др.), а материалами
- продукцию
обрабатывающей
промышленности
(мука, ткань,
сахар и др.).
Вспомогательные
материалы
используют
для воздействия
на сырье и основные
материалы,
придания продукту
определенных
потребительских
свойств или
же для обслуживания
и ухода за орудиями
труда и облегчения
процесса
производства
(специи в колбасном
производстве,
смазочные,
обтирочные
материалы и
др.). Следует
иметь в виду,
что деление
материалов
на основные
и вспомогательные
носит условный
характер и
нередко зависит
лишь ль количества
материала,
использованного
на производство
различных
видов продукции.
Покупные
полуфабрикаты
- сырье и материалы,
прошедшие
определенные
стадии обработки,
но не являющиеся
еще готовой
продукцией.
В изготовлении
продукции они
выполняют
такую же роль,
как и основные
материалы,
т.е. составляют
их материальную
основу. Возвратные
отходы производства
- остатки сырья
и материалов,
образовавшиеся
в процессе их
переработки
в готовую продукцию,
полностью или
частично утратившие
потребительские
свойства исходного
сырья и материалов
(опилки, стружка
и др.). Из группы
вспомогательных
материалов
отдельно выделяют
в связи с особенностью
их использования
топливо, тару
и тарные материалы,
запасные части.
Топливо подразделяют
на технологическое
(для технологических
целей), двигательное
(горючее) и
хозяйственное
(на отопление).
Тара и тарные
материалы -
предметы,
используемые
для упаковки,
транспортировки,
хранения различных
материалов
и продукции
(мешки, ящики,
коробки). Запасные
части используют
для ремонта
и замены износившихся
деталей машин
и оборудования.
Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности
- это часть
материально-производственных
запасов организации,
используемая
в качестве
средств труда
в течение не
более 12 месяцев
или обычного
операционного
цикла, если он
превышает 12
месяцев (инвентарь,
инструменты
и др.). Кроме
того, материалы
классифицируют
по техническим
свойствам и
делят на группы:
черные и цветные
металлы, прокат,
трубы и др.
Указанные
классификации
производственных
запасов используют
для построения
синтетического
и аналитического
учета, а также
составления
статистического
отчета об остатках,
поступлении
и расходе сырья
и материалов
в производственно-эксплуатационной
деятельности.
Для учета
материально-производственных
запасов применяют
следующие
синтетические
счета: 10 "Материалы";
11 "Животные
на выращивании
и откорме"; 15
"Заготовление
и приобретение
материальных
ценностей";
16 "Отклонение
в стоимости
материальных
ценностей";
41 "Товары"; 43
"Готовая продукция";
забалансовые
счета 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые
на ответственное
хранение", 003
"Материалы,
принятые в
переработку",
004 "Товары, принятые
на комиссию".
К счету 10 "Материалы"
могут быть
открыты следующие
субсчета: 1
"Сырье и материалы";
2 "Покупные
полуфабрикаты
и комплектующие
изделия, конструкции
и детали"; 3
"Топливо"; 4
"Тара и тарные
материалы";
5 "Запасные
части"; 6 "Прочие
материалы";
7 "Материалы,
переданные
в переработку
на сторону";
8 "Строительные
материалы";
9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"
и др. На малых
предприятиях
все производственные
запасы можно
учитывать на
одном синтетическом
счете 10 "Материалы".
Внутри каждой
из перечисленных
групп материальные
ценности
подразделяются
на виды, сорта,
марки, типоразмеры.
Каждому наименованию,
сорту, размеру
присваивают
краткое числовое
обозначение
(номенклатурный
номер) и записывают
их в специальный
реестр, который
называют
номенклатурой-ценником.
В номенклатуре-ценнике
указывают
также твердую
учетную цену
и единицу измерения
материалов.
При использовании
в учете ЭВМ
содержание
номенклатуры-ценника
можно существенно
расширить,
вводя в него
показатели
нормы запаса,
номеров синтетических
счетов и субсчетов
и некоторые
другие постоянные
признаки.
Кодирование
номенклатуры-ценника
обычно осуществляют
по смешанной
порядково-серийной
системе, используя
семи-восьмизначные
коды. Первые
два знака указывают
синтетический
счет, третий
определяет
субсчет, один
или два следующих
знака означают
группу материалов,
остальные -
различные
признаки,
характеристики
материала.
Информация,
содержащаяся
в номенклатурах-ценниках,
относится к
условно-постоянной.
Она записывается
на машинные
носители и
многократно
используется
для получения
необходимых
выходных данных.
Оценка
материально-производственных
запасов.
Материально-производственные
запасы принимаются
к бухгалтерскому
учету по фактической
себестоимости.
Фактической
себестоимостью
материально-производственных
запасов, приобретенных
за плату, признается
сумма фактических
затрат организации
на приобретение,
за исключением
НДС и иных
возмещаемых
налогов (кроме
случаев, предусмотренных
законодательством
Российской
Федерации).
Не включаются
в фактические
затраты на
приобретение
материально-производственных
запасов общехозяйственные
и иные аналогичные
расходы, кроме
случаев, когда
они непосредственно
связаны с
приобретением
материально-производственных
запасов. Затраты
по доведению
материально-производственных
запасов до
состояния, в
котором они
пригодны к
использованию
в запланированных
целях, включают
затраты организации
по доработке
и улучшению
технических
характеристик
полученных
запасов, не
связанные с
производством
продукции,
выполнением
работ и оказанием
услуг. Фактическая
себестоимость
материально-производственных
запасов при
их изготовлении
силами организации
складывается
из фактических
затрат, связанных
с производством
данных запасов.
Фактическая
себестоимость
материально-производственных
запасов, внесенных
в счет вклада
в уставный
(складочный)
капитал организации,
определяется
исходя из их
денежной оценки,
согласованной
учредителями
(участниками)
организации,
если иное не
предусмотрено
законодательством
Российской
Федерации.
Фактическая
себестоимость
материально-производственных
запасов, полученных
организацией
по договору
дарения или
безвозмездно,
определяется
исходя из их
рыночной стоимость
на дату оприходования,
а материально-производственных
запасов, приобретенных
в обмен на другие
имущество
(кроме денежных
средств), - исходя
из стоимости
обмениваемого
имущества,
которая устанавливается
исходя из цены,
по которой в
сравниваемых
обстоятельствах
обычно организация
определяет
стоимость
аналогичных
ценностей.
Материально-производственные
запасы, на которые
текущая рыночная
стоимость в
течение года
снизилась либо
которые морально
устарели, полностью
или частично
потеряли свое
первоначальное
качество, отражаются
в бухгалтерском
балансе на
конец отчетного
года за вычетом
резерва под
снижение стоимости
материальных
ценностей.
Материально-производственные
запасы, не
принадлежащие
организации,
но находящиеся
в ее пользовании
или распоряжении
в соответствии
с условиями
договора,
принимаются
к бухгалтерскому
учету на забалансовые
счета в оценке,
предусмотренной
в договоре.
Оценка
материально-производственных
запасов, стоимость
которых при
приобретении
определена
в иностранной
валюте, производится
в рублях путем
пересчета
иностранной
валюты по курсу
Центрального
банка Российской
Федерации,
действующему
на дату принятия
запасов к
бухгалтерскому
учету. Материальные
ценности отражают
на синтетических
счетах по
фактической
себестоимости
их приобретения
(заготовления)
или учетным
ценам. Фактическая
себестоимость
материально-производственных
ресурсов
определяется
исходя из затрат
на их приобретение,
включая оплату
процентов за
приобретение
в кредит, предоставленный
поставщиком
этих ресурсов,
начисленных
процентов по
заемным средствам,
привлекаемым
для приобретения
запасов (до их
принятия к
учету), наценки
(надбавки),
комиссионного
вознаграждения,
уплаченного
снабженческим,
внешнеэкономическим
организациям,
таможенных
пошлин, расходов
на транспортировку,
хранение и
доставку
материальных
запасов до
места их использования,
если они не
включены в
цену приобретения,
затрат по доведению
запасов до
состояния,
пригодного
к использованию
в запланированных
ценах, иных
затрат, непосредственно
связанных с
приобретением
материально-производственных
запасов. Фактические
затраты по
приобретению
материально-производственных
запасов определяются
с учетом суммовых
разниц, возникающих
до принятия
запасов к учету,
в случаях, когда
оплата производится
в рублях в сумме,
эквивалентной
сумме в иностранной
валюте (условных
денежных единицах),
Исчисление
фактической
себестоимости
заготовления
каждого вида
сырья и материалов
требует значительных
затрат труда
и времени. Поэтому
фактическую
себестоимость
заготовления
исчисляет лишь
небольшая
часть организаций
по основным
видам сырья
или материалов.
На большей
части организаций
текущий учет
материальных
ценностей
ведут по твердым
учетным ценам
- по средним
покупным ценам,
по плановой
себестоимости
и др. Отклонения
фактической
себестоимости
материалов
от средней
покупной цены
или от плановой
себестоимости
учитывают на
отдельных
аналитических
счетах по группам
материалов.
С появлением
компьютеров
и электронной
маркировки
создаются все
большие возможности
исчисления
фактической
себестоимости
отдельных
видов материальных
ресурсов. Планом
счетов разрешается
осуществлять
синтетический
учет материальных
ценностей на
счетах 10 "Материалы"
и др. по учетным
ценам, в качестве
которых используются
плановая
себестоимость
приобретения
(заготовления),
средние покупные
цены и др. В этом
случае отклонения
фактической
себестоимости
материальных
ценностей о]
стоимости их
по учетным
ценам учитываются
на синтетическом
счете 16 "Отклонение
в стоимости
материальных
ценностей".
Определение
фактической
себестоимости
материальных
ресурсов,
описываемых
на производство,
разрешается
производить
следующими
методами оценки
запасов: по
себестоимости
каждой единицы;
по средней
себестоимости;
по себестоимости
первых по времени
закупок (метод
ФИФО); по себестоимости
последних по
времени закупок
(метод ЛИФО).
Применение
одного из этих
методов по
виду (группе)
запасов производится
исходя из допущения
последовательности
применения
учетной политики.
По себестоимости
каждой единицы
оценивают
материально-производственные
запасы, используемые
организацией
в особом порядке
(драгоценные
металлы, драгоценные
камни и т.п.), или
запасы, которые
не могут быть
обычным образом
заменены на
другие. Средняя
себестоимость
определяется
по каждому
виду (группе)
запасов как
частное от
деления общей
себестоимости
вида (группы)
запасов на их
количество,
соответственно
складывающихся
из себестоимости
и количества
по остатку на
начало месяца
и по поступившим
запасам в течение
месяца. Первый
и второй способы
оценки материальных
ресурсов являются
традиционными
для отечественной
учетной практики.
В течение отчетного
месяца материальные
ресурсы списывают
на производство
(как правило,
по учетным
ценам), а в конце
месяца списывают
соответствующую
долю отклонений
фактической
себестоимости
материальных
ресурсов от
стоимости их
по учетным
ценам. При
методе ФИФО
применяют
правило: первая
партия на приход
- первая в расход.
Это означает,
что независимо
от того, какая
партия материалов
отпущена в
производство,
сначала списывают
материалы по
цене (себестоимости)
первой закупленной
партии, затем
по цене второй
партии и т.д.
в порядке
очередности,
пока не будет
получен общий
расход материалов
за месяц. При
методе ЛИФО
применяют
другое правило:
последняя
партия на приход
- первая в расход,
т.е. сначала
списываются
материалы по
себестоимости
последней
партии, затем
по себестоимости
предыдущей
и т.д. Пример
оценки расхода
100 единиц материалов
по методам
ФИФО и ЛИФО
представлен
в табл. 8. Применение
указанных
методов оценки
материальных
ресурсов ориентирует
предприятие
на организацию
аналитического
учета материалов
по отдельным
партиям (а не
только по видам
материалов)
Можно оценить
израсходованные
материалы
расчетным
путем, используя
следующую
формулу: Р=0
+П-0 н к где Р -
стоимость
израсходованных
материалов;
О и О - стоимость
начального
и конечного
остатков материален
н к П - поступление
за месяц. Оценка
материально-производственных
запасов на
конец отчетного
периода производится
в зависимости
от принятого
способа оценки
запасов при
их выбытии
(кроме товаров,
учитываемых
по продажной
стоимости).
Наряду с определением
твердой учетной
цены очень
важно установить
единицу учета
материальных
ценностей.
Такой единицей
может быть
каждый вид,
сорт, марка,
размер материалов,
т.е. каждый
номенклатурный
номер, каждая
партия, однородная
группа и т.п.
Единица учета
материальных
ценностей
выбирается
организацией
самостоятельно.
Она должна
обеспечить
формирование
полной и достоверной
информации
о материальных
запасах, надлежащий
контроль за
их наличием
и движением.

4.
Документальное
оформление
и учет выбытия
ОС

Объекты
основных средств
выбывают и
списываются
с баланса
предприятия
в результате
продажи, безвозмездной
передаче, списания
в случае морального
и физического
износа, ликвидации
при авариях,
стихийных
бедствиях и
иных чрезвычайных
ситуациях,
передачи в
виде вклада
в уставный
(складочный)
капитал других
организаций.

Результаты
списания выбывших
объектов основных
средств в
бухгалтерском
учете отражаются
в развернутом
виде на счете
91 «Прочие доходы
и расходы», по
дебету которого
учитывается
остаточная
стоимость
основных средств
и затраты по
их выбытию, а
по кредиту -
сумма выручки
от продажи и
другие виды
дохода, компенсирующие
расходы предприятия
по выбытию
основных средств.

Порядок
отражения в
учете операций
по выбытию
основных средств
представлен
в Таблице 1.

В
соответствии
с новой редакцией
п. 18 ПБУ
6/01
(соответствующие
изменения
внесены приказом
Минфина России
от 18.05.02 г. № 45н) объекты
основных средств
стоимостью
не более 10000 рублей
за единицу или
иного лимита,
установленного
в учетной политике
организации
исходя из
технологических
особенностей,
а также приобретенные
книги, брошюры
и т.п. издания
разрешается
списывать на
затраты производства
(расходы на
продажу) по
мере отпуска
их в производство
или эксплуатацию.
При этом в целях
обеспечения
сохранности
этих объектов
в производстве
или эксплуатации,
в организации
должен быть
организован
надлежащий
контроль за
их движением.
Хозяйственная
операция по
единовременному
списанию стоимости
объектов основных
средств на
затраты производства
оформляется
по дебету счетов
учета затрат
на производство
(расходов на
продажу) и кредиту
счета 01 - дебет
счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43,
96, 97 кредит счета
01.Положение,
увеличивающее
лимит для
единовременного
списания стоимости
объектов основных
средств, действует
с 01.01.02 г., а потому
такому списанию
могут подлежать
только те из
объектов, которые
были введены
в эксплуатацию
(переданы в
производство)
только после
этой даты. Если
же списание
объектов основных
средств стоимостью
от 2001 руб. до 10000 руб.
за единицу со
счета 08 на счет
01 было произведено
до 1 января 2002
года, они единовременному
списанию с
учета не подлежат,
а по ним по принятым
организацией
нормам должна
была начисляться
амортизация.
Если организации
за период с
начала 2002 года
применяли
лимит в 2000 руб.,
списание стоимости
объектов основных
средств от
2001 руб. до 10000 руб.
за единицу,
введенных в
эксплуатацию
(переданных
в производство)
с 1 января 2002 года,
может быть
произведено
единовременно
или через счета
учета расходов
будущих расходов
(если это, например,
значительно
скажется на
себестоимости
готовой продукции)
в течение срока,
принятого
организацией:

Передача
объектов основных
средств стоимостью
до 10000 руб., а также
книг, брошюр
и т.п. изданий
в эксплуатацию
показана в
Таблице 2..

Стоимость
объекта основных
средств, который
выбывает или
постоянно не
используется
для производства
продукции,
выполнения
работ и оказания
услуг либо для
управленческих
нужд организации,
подлежит списанию
с бухгалтерского
учета.

Списание,
продажа, безвозмездная
передача основных
средств оформляется
актом о приеме-передаче
объекта основных
средств.

20.
Учет потерь
от брака и простоев
в производстве.

Учет
потерь от
брака
Браком считаются
изделия или
полуфабрикаты,
которые по
своему качеству
не соответствуют
установленным
стандартам.
Исправимый
брак - изделия
которые после
исправления
могут использоваться
по прясмому
назначению.
Потери от
неисправимого
брака исчисляют
вычитанием
из его себестоимости
стоимости
забракованных
изделий по
ценам возможного
использования.
Себестоимость
исправимого
брака определяют
исходя из стоимости
сырья, материалов
израсходованных
на на исправление
брака. Потери
от исправимого
брака определяют
вычетанием
из его себестоимости
сумм удержанных
с виновников.
Синтетический
учет брака
ведется на
счете 28. По дебету
этого счета
отражаются
затраты по
исправлению
брака с кредита
счетов 10, 70, а также
себестоимость
окончательного
брака с кредита
счета 20. Потери
от
брака
списываются
с кредита счета
28 в дебет 70 если
брак по вине
рабочих, в дебет
63 - по вине поставщика,
в дебет 10 на
стоимость
забракованных
изделий по
цене возможного
использования.
Методы учета
затрат на
производство
и калькулирование
себестоимости
2. Попередельный
метод - применяется
если при преобразованиии
исходного
материала в
ГП происходит
путем передачи
полуфабриката
из одного цеха
в другой. При
этом методе
объектом учета
является передел
3. Позаказный
- Карточка или
ведомость
учета затрат
открывается
на каждый заказ
и имеет форму
аналогичную
при передельном
методе. При
этом фактическая
себестоимость
определяется
путем суммирования
затрат по одному
заказу. Фактическая
себестоимость
при любом методе
определяется
путем деления
общей суммы
затрат на кол-во
выпущенное
продукции Под
методом калькулирования
себестоимости
понимают систему
приемов используемых
для определения
себестоимости
единицы продукции.
Существует
3 метода учета
затрат 1. Нормативный
в чистом виде
практически
не применяется
так как его
применение
требует четко
разработанное
нормативной
базы затрат,
постоянный
учет изменения
норм, обязательный
учет отклонения
от норм. Учет
ведетсяч в
карточках
учета затрат.Себестоимость
фактическая=
Нормативня
себестоимость+-ищменение+-отклонение.

26.
Учет операций
по расчетному
счету

1.Учет
операций по
расчетному
счету
(51) Все предпр-я,
имеющие статус
юр. лица, открывают
в банке р/с. На
р/с поступает
выручка, полученные
займы, кредиты,
ср-ва из бюджета,
депонир-ая
зарплата и др.
Дебет: Сальдо
нач.- остаток
ден. ср-в 09- поступл-я
по долгосроч.
аренде 46,47,48,62,76-
выручка от
реализации
50- выручка,
депониров.
з/п, возврат
неиспользов.
сумм 55- возврат
неиспользов.
аккредитива,
чеков 63- поступления
по претензиям
64- авансы 73- взнос
наличными в
погаш-е ссуды,
полученн. у
банка для
сотрудников
75- вклад учредителей
в устав. капитал
76- поступления
от дебитор.
задолжен-ти
80- получ. штрафы,
пени, %, неустойки,
дивиденды и
т. д. 90,92- кредиты
банков(краткосроч.,
долгосроч.)
93- кредиты банков
для работников
предприятия
94,95- поступл-я
займов (краткосроч.,
долгосроч.)
96- целевые финансир-е
и поступ-я Кредит:
06,58- краткосроч.
и долгосроч.
финанс. влож-я
50- ср-ва, переданн.
в кассу 55- открытие
аккредитива,
чековой книжки
60- оплата задол-ти
поставщику
61- выдача авансов
63- удовлетв-е
претензий 67-
выплаты во
внебюджет.
фонды 68- уплата
налогов (выплаты
в бюджет) 69- выплаты
в фонды 76- выплата
кредитор. задолж-ти
78- выплаты дочер.
предпр-ю 80- выплач.
штрафы, неустойки,
пени 90,92- погашение
кредитор. задолж-ти
(краткосроч.,
долгосроч.)
93- погашение
кредитор. задолж-ти
перед банком
по выдаче кредита
для сотрудников
94,95- погашение
займов 97- погаш-е
платежей по
долгосроч.
аренде

64.
Баланс-нетто.
Вертикальный
и горизонтальный
анализ.

Экономический
потенциал
организации
может быть
охарактеризован
двояко: с позиции
имущественного
положения
предприятия
и с позиции
его финансового
положения. Обе
эти стороны
финансово-хозяйственной
деятельности
взаимосвязаны
— нерациональная
структура
имущества, его
некачественный
состав могут
привести к
ухудшению
финансового
положения и
наоборот.

Согласно
действующим
нормативам,
баланс в настоящее
время составляется
в оценке нетто.
Однако ряд
статей по-прежнему
носит характер
регулирующих.
Для удобства
анализа целесообразно
использовать
так называемый
уплотненный
аналитический
баланс-нетто,
который формируется
путем устранения
влияния на
итог баланса
(валюту) и его
структуру
регулирующих
статей. Для
этого:

суммы
по статье
«Задолженность
участников
(учредителей)
по взносам в
уставный капитал»
уменьшают
величину
собственного
капитала и
величину оборотных
активов;

на
величину статьи
«Оценочные
резервы («Резерв
по сомнительным
долгам»)»
корректируется
значение дебиторской
задолженности
и собственного
капитала
предприятия;

однородные
по составу
элементы балансовых
статей объединяются
в необходимых
аналитических
разделах
(долгосрочные
текущие активы,
собственный
и заемный капитал).

Устойчивость
финансового
положения
предприятия
в значительной
степени зависит
от целесообразности
и правильности
вложения финансовых
ресурсов в
активы.

В
процессе
функционирования
предприятия
величина активов,
их структура
претерпевают
постоянные
изменения.
Наиболее общее
представление
об имевших
место качественных
изменениях
в структуре
средств и их
источников,
а также динамике
этих изменений
можно получить
с помощью
вертикального
и горизонтального
анализа отчетности.

Вертикальный
анализ
показывает
структуру
средств предприятия
и их источников.
Вертикальный
анализ позволяет
перейти к
относительным
оценкам и проводить
хозяйственные
сравнения
экономических
показателей
деятельности
предприятий,
различающихся
по величине
использованных
ресурсов, сглаживать
влияние инфляционных
процессов,
искажающих
абсолютные
показатели
финансовой
отчетности.

Горизонтальный
анализ
отчетности
заключается
в построении
одной или нескольких
аналитических
таблиц, в которых
абсолютные
показатели
дополняются
относительными
темпами роста
(снижения).Степень
агрегированности
показателей
определяется
аналитиком.
Как правило,
берутся базисные
темпы роста
за ряд лет (смежных
периодов), что
позволяет
анализировать
не только изменение
отдельных
показателей,
но и прогнозировать
их значения.

Горизонтальный
и вертикальный
анализы взаимодополняют
друг друга.
Поэтому на
практике не
редко строят
аналитические
таблицы, характеризующие
как структуру
бухгалтерской
отчетности,
так и динамику
отдельных ее
показателей.
Оба этих вида
анализа особенно
ценны при
межхозяйственных
сопоставлениях,
так как позволяют
сравнивать
отчетность
различных по
виду деятельности
и объемам
производства
предприятий.

70.
Анализ финансовой
устойчивости
(для организаций,
осуществляющих
производственную
деятельность).

Внешним
проявлением
финансовой
устойчивости
любой организации
является
платежеспособность
– обеспечение
запасов и затрат
источниками
формирования.

Различают
четыре типа
финансовой
устойчивости
/2, 3/:

абсолютная
устойчивость
финансового
состояния –
наличие у
организации
излишка собственных
источников
формирования
“Запасов”, что
соответствует
следующему
неравенству:

СОС
> = 0; СДС > = 0; СЗС >
= 0, (1)

нормально
устойчивое
финансовое
состояние –
“Запасы”
обеспечиваются
суммой собственных
средств организации
и долгосрочных
заемных средств:

СОС
< 0; СДС > = 0; СЗС > =
0, (2)

неустойчивое
финансовое
состояние –
“Запасы”
обеспечиваются
за счет собственных
и заемных средств
(долгосрочных
и краткосрочных):

СОС
< 0; СДС < 0; СЗС > =
0, (3)

кризисное
финансовое
состояние
(предприятие
находится на
грани банкротства”
– “Запасы” не
обеспечиваются
источниками
формирования,
что соответствует
неравенству:

СОС
< 0; СДС < 0; СЗС < 0,
(4)

где
СОС – излишек
или недостаток
собственных
оборотных
средств;

СДС
– излишек или
недостаток
собственных
оборотных
средств и
долгосрочных
заемных средств;

СЗС
– излишек или
недостаток
собственных
оборотных
средств и заемных
средств (долгосрочных
и краткосрочных).

83. Декларация
по НДС

С налогового
периода за
январь, либо
за I квартал
2004 года вводятся
в действие
новые формы
деклараций
по НДС (приказ
МНС России от
20.11.2003 N БГ-3-03/644). Деклараций,
как и раньше,
две. Первая из
них (основная)
предназначена
для налогоплательщиков
и налоговых
агентов, которые
начисляют НДС
по операциям
на внутреннем
рынке и не
пользуются
нулевой налоговой
ставкой. Вторую
форму обязаны
заполнять
налогоплательщики,
осуществляющие
экспорт или
другие операции,
по которым
применяется
нулевая ставка
НДС.

Каждому
листу присвоен
индивидуальный
штрих-код, чем
подчеркивается,
что декларация
полностью
предназначены
для электронной
обработки
данных.

Количество
листов в основной
форме возросло
до 14. Это связано
с изменением
расположения
показателей
на страницах:
вместо книжного
формата страница
стала альбомной.

Новая
форма декларации
включает в
себя:

- титульный
лист;

- раздел
1.1 "Сумма налога,
подл. уплате
в бюджет, по
данным нал-ка";

- раздела
1.2 "Сумма нал.,
подл. уплате
в бюдж, по данным
нал. агента";

- раздела
2.1 "Расчет общей
суммы налога",
включающего
в себя подразделы
"Нал. вычеты"
и "Расчеты по
НДС за налоговый
период";

- раздела
2.2 "Расчет суммы
налога, подлеж.
перечислению
нал.агентом";

- раздела
3 "Расчет суммы
налога по операциям
с хозяйствующими
субъектами
Республики
Беларусь, а
также государств
- участников
СНГ раздела
4 "Операции по
реализации
товаров (работ,
услуг), связанные
с погашением
(списанием)
дебиторской
задолженности
за ранее отгруженные
товары (работы,
услуги)";

- раздела
5 "Операции, не
подлежащие
налогообложению»;

- раздела
6 "Операции, не
признаваемые
объектом
налогообложения,
а также операции
по реализации
товаров (работ,
услуг), местом
реализации
которых не
признается
территория
Российской
Федерации".

В титульных
листах деклараций
появились
новые ячейки:

- вид
документа. При
представлении
декларации
впервые, в ячейке
ставится "1",
если подается
уточненная
декларация
- "3". В случаях,
когда декларация
уточняется
бухгалтером
несколько раз,
в ячейке через
дробь указывается
порядковый
номер корректировки;

- налоговый
период (месяц
- 1, квартал - 3);

- N квартала
или месяца;

- основной
государственный
регистрационный
номер (ОГРН),
который заменил
сведения о
постановке
плательщика
на налоговый
учет (серия,
номер и дата
выдачи свидетельства,
наименование
и код нал. нспекции).

Раздел
2.1. Расчет общей
суммы налога

Структура
"главного"
раздела декларации
не изменилась.
В первой части
по-прежнему
перечисляются
объекты налогообложения,
во второй -
налоговые
вычеты, в третьей
- выводится
сумма НДС ("к
уплате" или
"к возмещению"),
которая потом
переносится
в раздел 1.1.

При отражении
операций по
безвозмездной
передаче товаров
(п. 1.1) нужно помнить,
что налоговая
база по таким
сделкам определяется
как рыночная
цена с учетом
требований
статьи 40 Налогового
кодекса.

При реализации
сельхозпродуктов,
приобретенных
у граждан, которые
не платят НДС
(п. 1.3), надо следить
за тем:

- чтобы
эти товары
соответствовали
Перечню, утвержденному
постановлением
Правительства
РФ от 16.05.2001 N 383;

- чтобы
налоговая база
определялась
как разница
между покупной
и продажной
ценой, причем
сумма НДС должна
определяться
по расчетной
ставке.

Посредники
(п. 1.4) определяют
налоговую базу
как сумму дохода,
полученного
в виде коммерческих
или агентских
вознаграждений.
Причем ведение
посреднических
операций с
необлагаемыми
товарами не
освобождает
комиссионера
(агента) от уплаты
налога.

При передаче
товаров для
собственных
нужд налоговая
база определяется
по ценам на
идентичную
(однородную)
продукцию или
по рыночным
ценам.

При
строительстве
объектов хозспособом
налог начисляется
со стоимости
выполненных
работ исходя
из всех фактических
расходов
налогоплательщика.

Налоговые
ставки

В графе
5 раздела 2.1 появились
новые налоговые
ставки: прямая
(18 процентов)
и расчетная
(18/118).

Налоговые
вычеты

При заполнении
строки 340 необходимо
обратить внимание
на новую формулировку,
которая приводится
в декларации.
Здесь говорится
об "исчисленных
и уплаченных"
суммах НДС,
подлежащих
вычету после
реализации
товаров, под
которые был
получен аванс.

В подразделе
"Налоговые
вычеты" изменилась
структура
расшифровок.
Добавились
суммы НДС по
расходам на
командировки
и представительским
расходам.

Кроме
того, появились
новые строки
в той части
подраздела,
где отражаются
вычеты по
внеоборотным
активам. В них
нужно будет
выделять суммы
НДС, предъявленные
налогоплательщику
по купленным
основным средствам,
которые требуют
(не требуют)
сборки или
монтажа.

При покупке
основного
средства, не
требующего
монтажа, входной
НДС можно принять
к вычету сразу
же, как только
объект оплачен
и принят к
бухгалтерскому
учету (п. 1 ст. 172
НК РФ). Причем
эти требования
распространяются
на все основные
средства независимо
от их цены.

Для
определения
общей суммы
НДС, подлежащей
вычету, необходимо
сложить величины
в строках 310,
320-360 раздела 2.1
декларации
по налогу на
добавленную
стоимость и
вычесть величину
строки 370 раздела
2.1 декларации
по налогу на
добавленную
стоимость.

Расчеты
по НДС за налоговый
период

По строке
390 указывается
сумма НДС,
исчисленная
к уплате в бюджет
за данный налоговый
период.

По строке
400 указывается
сумма НДС,
исчисленная
к уменьшению
за данный налоговый
период.

Общая
сумма НДС,
исчисленная
к уплате в бюджет
отражается
по строке 430.

Общая
сумма НДС,
исчисленная
к уменьшению,
отражается
по строке 440.

Раздел
2.2. Расчет НДС
налоговыми
агентами

Новая
расчетная
ставка НДС
(18/118) - единственная
поправка в
этом разделе
декларации.
Как и сейчас,
его должны
будут заполнять
организации
и предприниматели,
которые:

- приобретают
товары (работы,
услуги) у иностранных
компаний, не
состоящих в
России на налоговом
учете;

- арендуют
государственное
или муниципальное
имущество;

- уполномочены
реализовывать
конфискованное
или бесхозяйное
имущество и
ценности, перешедшие
по наследству
к государству.
Функции налогового
агента обязаны
выполнять даже
те, кто не является
плательщиком
НДС: пользуется
освобождением
по статье 145
Налогового
кодекса, применяет
"упрощенку",
перешел на
уплату "вмененного"
налога и т. д.

Декларация
по нулевой
налоговой
ставке

Наряду
с этим декларация
дополнена
справочным
разделом 3
"Стоимость
товаров (работ,
услуг), по которым
предполагается
применение
налоговой
ставки 0 процентов".

72. Налог
из доходы физических
лиц

Порядок
исчисления
и уплаты налога
на доходы
физических
лиц щественно
отличается
от порядка
исчисления
и уплаты
взимавшегося
до 2001 года
подоходного
налога
с физических
лиц. Но
также
как и подоходный
налог с физических
лиц, налог на
доходы
физических
лиц -является
основным налогом,
который платят
физические
лица.Плательщики
налога'Плательщики
налога
разделены на
две группы:

• физические
лица, являющиеся
налоговыми
резидентами
Российской
Федерации;

• физические
лица, не являющиеся
налоговыми
резидентами
Российской
Федерации.

К резидентам
относятся
физические
лица,
фактически
находящиеся
на территории
Российской
Федерации не
менее
183 дней в календарном
году. Если физическое
лицо фактически
находится
на территории
России менее
183 дней
в календарном
году, то
оно не
является налоговым
резидентом.Объект
налогообложенияОбъектом
обложения
является доход,
полученныйналогоплательщиками:

• от
источников
в российской
Федерации
и (или) за ее
пределами -для
физических
лиц, являющихся
налоговыми
резидентами
Российской
Федерации;

• от
источников
в Российской
Федерации - для
физических
лиц,
не являющихся
налоговыми
резидентами
Российской
Федерации,В
статье 208 НК РФ
содержатся
два перечня
доходов:

• в
пункте 1 - доходы,
полученные
от источников
в российской
Федерации,
например:

I)
дивиденды н
проценты, полученные
от российской
организации,
а также дивиденды
и проценты,
полученные
от российских
индивидуальных
предпринимателей
и (или)
от иностранной
организации
в связи с деятельностью
ее постоянного
представительства
в Российской
Федерации;

2)
страховые
выплаты при
наступлении
страхового
случая, полученные
от российской
организации
и (или) от иностранной
организации
в связи с деятельностью
ее постоянного
представительства
в Российской
Федерации;

3) доходы,
полученные
от использования
в российской
Федерации

авторских
или иных
смежных прав;

. 4) доходы,
полученные
от сдачи в аренду
или иного ,,„
использования
имущества,
находящегося
а Российской

Федерации;

5) доходы
от реализации:

недвижимого
имущества,
находящегося
в Российской
Федерации;

в
Российской
Федерации акций
или
иных ценных
бумаг, а также
долей участия
в уставном
капитале организации;

прав
требования
к российской
организации
или иностранной
организации
в связи
с деятельностью
ее постоянного
представительства
на
территории
Российской
Федерации;

иного
имущества,
находящегося
в Российской
Федерации и
принадлежащего
физическому
лицу;

и
другие доходы;
в пункте 2 "
доходы, полученные
от источников
за пределами
территории
Российской
Федерации, к
которым, в частности
относятся:

1)
дивиденды и
проценты,
полученные
от иностранной
организации
в связи с осуществлением
деятельности
этой иностранной
организации;

2)
страховые
выплаты
при
наступлении^страхового
случая. полученные
от иностранной
организации

. 3) доходы
от использования
за пределами
Российской
Федерации
авторских
или
иных смежных
прав;

4) дохода,
полученные
от сдачи в аренду
или
иного использования
имущества,
находящегося
за
пределами
Российской
Федерации;

5) доходы
от реализации:

недвижимого
имущества,
находящегося,
за
пределами
Российской
Федерации;

за
пределами
Российской
Федерации
акций,
или
иных ценных
бумаг, а также
долей участия
в уставных
капиталах
иностранных
организаций;

прав
требования
к иностранной
организации;

иного
имущества,
находящегося
за пределами
Российской
Федерации.

73.
Налоговый
учет. Общие
положения

Налогоплательщики
исчислят налоговую
базу по итогам
каждого
отчет­ного
(налогового)
периода
на
основе
данных
налогового
учета.

Налоговый
учет — система
обобщений1Ийформац»й4'дЙя
определения
на­логовой
базы по налогу
на основе данных
первичны^ документов,
сгруппи­рованных
в соответствии
с порядком,
предусмотренным
настоящим
Кодек­сом.

В
случае, если
в регистрах
бухгалтерского
учета содержится
недостаточ­но
информации
для определения
налоговой базы
в соответствии
с требова­ниями
настоящей
главы, налогоплательщик
вправе самостоятельно
допол­нять
применяемые
регистры
бухгалтерского
учета дополнительными
рекви­зитами,
формируя тем
самым регистры
налогового
учета, либо
вести самостоятельные
регистры налогового
учета.

Налоговый
учет осуществляется
в целях формирования
полной и досто­верной
информации
о порядке^учета
длй'целей
налогообложения
хозяй-^венных
операций,
осуществлённЙхЧиали^плательщиком
в течение
отчет-аналогового)
периода, а также
ебеспечения
информацией
внутренних
и ^щиих пользователей
для контроля
за правильностью
исчисления,
полно­чи
своевременностью
исчисления
и уплаты в бюджет
налога. истема
налогового
учета организуется
налогоплательщиком
самостоя-ъно,
исходя из принципа
последовательности
применения
норм и правил
д ^вого учета,
то есть применяется
последовательно
от одного налого-0
периода к другому.
Порядок ведения
налогового
учета устанавливает-
ся налогоплательщиком
в учетной политике
для целей налогооблож
утверждаемой
соответствующим
приказом
(распоряжением)
руковол ий"
ля. Налоговые
и иные органы
не вправе
устанавливать
для налогоплят
те-щиков
обязательные
формы документов
налогового
учета. ь'

Изменение
порядка учета
отдельных
хозяйственных
операций и (л
объектов
в целях налогообложения
осуществляется
налогоплательщикп
случае изменения
законодательства
о налогах и
сборах или
применяем а
методов
учета. Решение
о внесении
изменений в
учетную политику
для х
лей
налогообложения
при изменении
применяемых
методов учета
приним " ется
с начала нового
налогового
периода, а
при^зменении
законодателе
'ства о налогах
и сборах не
ранее чем с
момента вступления
в силу изменр
ний норм указанного
законодательства,-

В
случае, если
налогоплательщик
начал осуществлять
новые виды
дея­тельности,
он также обязан
определить
и отразить в
учетной политике
для целей
налогообложения
принципы и
порядок отражения
для целей
налого­обложения
этих видов
деятельности.

Данные
налогового
учета должны
отражать порядок
формирования
сум­мы доходов
и расходов,
порядок определения
доли расходов,
учитываемых
для целей
налогообложения
в текущем налоговом
(отчетном) периоде,
сум­му остатка
расходов (убытков),
подлежащую
отнесению на
расходы в следу­ющих
налоговых
периодах, порядок
формирования
сумм создаваемых
ре­зервов, а
также сумму
задолженности
по расчетам
с бюджетом по
налогу.

Подтверждением
данных налогового
учета являются:

1.
первичные
учетные документы
(включая справку
бухгалтера);

2.
аналитические
регио^@^налоговогяу^ета;

3.
расчет нал
оголяй, Йазы^
кун-

Формы
аналитич§б}(их
регистров
налогового
учета для определения
на­логовой
базы, являющиеся
документами
для налогового
учета, в обязатель­ном
порядке должны
содержать
следующие
реквизиты:

наименование
регистра;

период
(дату) составления;

измерители
операции в
натуральном
(если
это
возможно) и в
денежном выражении

•наименование
хозяйотвенных-операций;
;

подпись
(расшифровку-додписи)
лица, ответственного
за
составление
указанных
регистров

Содержание
данных налогового
учета (в том
числе данных
первичных
до­кументов)
является налоговой
тайной. Ли;ца,
получившие
доступ к инфор^
ции, содержащейся
в данных налогового;учета,
обязаны хранить
налогову^ тайну.
За ее разглашение
они несут
ответственность,
установленную
Д6
ствующим
законодательством.

24.
Анализ вероятности
банкротства
орг-и: рос и зарубеж
методики. Для
оценки возм-ти
возн-я угрозы
банкр исп-ся
различные
методики.Российская
методика основана
на применении
положений ФЗ
«О несост-ти
(банкротстве)»
от 8 мая 1998г. (старый)

В
этом з-не определены
критерии
неплатежеспос
должника- юр
лица:

1.неисполнение
обяз-в в течение
3 месяцев с момента
наступления
даты платежа.

2.Требования
должнику в
совокуп составляют
не менее 500 МРОТ.

В
доп закону «О
банкр» применяется
Метод положение
по оценке фин
сост-я пред-й
и установлению
неудовлетворит
структуры
баланса (№ 31-Р
от 12 авг 94).

В
соотв с ним
оценка структуры
баланса проводится
на основе 3
показателей:

Коэф
тек ликвидности
(не меньше 2)

Коэф
обеспеченности
СОС (не менее
0,1)

Коэф
восстановления
(утраты) платежесп
(не менее 1).

Коэф
вос-я расч-ся
в случае, если
знач 1 или 2-х
показателей
(1-го и 2-го) окажутся
меньше нормативн.
Коэф утраты
-если оба пок-ля
имеют значения
выше норматив.

Коэф
восстан
= (Ктек ликв на
к.п.+6/Т*(Ктек ликв
на к.п. – К тек
ликв на нач.п.))/2.
Должен быть
больше 1. 6 - означ
6 мес (пост величина)-
для юр лиц, в
УК к-го не менее
25% гос собст-ти.
Т – длит-ть периода
анализа в месяцах.
2 – норматив
коэф тек ликв-ти,
который сравнивается
с числителем.Если
коэф менее 1,
то пред-е будет
банкротиться,
т.е. не сможет
за 6 мес восстановить
платежесп.

Коэф
утраты
= (К тек ликв на
к.п.+3/Т*( К тек ликв
на к.п.- К тек ликв
на нач.пер))/2.

Если
данный коэф
меньше 1, то возможна
утрата платежесп
за 3 месяца.

Зарубежная
методика.
для оценки
банкр исп-ся
разл фактор
модели, например
2хфакторная
модель (американская
методика)

Z
2 = α +β*К тек ликв+
γ* Уд вес заем
и привл ср-в в
общем объеме
источников.

Где:α,
β, γ – параметры
в рез-те стат
обработки
(степень завис-ти).

α = -0,3877 β=
-1,0736 γ= 0,0579

Если
Z
2 меньше 0, то вер-ть
банкр невелика.

Если
Z
2 больше 0 – высокая
вер-ть банкротства.

5-тифакторная
модель Альтмана
(амер, но на примере
европ пред-й)

Z
5 = 1,2*(тек активы-
тек пассивы)/все
обяз-ва +1,4*нераспр
приб/все активы
+

+3,3*приб
до налогообл
и уплаты % / все
активы +0,6* рын
ст-ть обыкн и
привел акций
/ все активы
+ 1* объем продаж
/ активы.

В случае
отсутствия
информации
о рын ст-ти обыкн
и привил акций
можно исп-ть
«УК».Если Z
5 меньше 1,8 – вероятность
банкротства
очень высокая;;1,8
– 2,7–средняя;

2,7 – 2,9 –
банкр-во возможно,
но при определ
обстоят-вах;
больше 3 – вероятность
банкротства
очень мала.
С-ма пок-й
Бивера.

В процессе
обработки
информации
по сов-ти пред-й
все пре-я были
сгруппир по
след группам:1.Благополуч
компании. 2.Пред-е
за 5 лет до банкрот.
3.Предпр за 1 год
до б.