Порядок удержаний из заработной платы

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Курсовая работа

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

на тему: Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике»

Выполнила: студентка 449 гр.

экономического факультета

Романова О.В.

Проверила: ст. преподаватель

Рыльских Л.А.

Кемерово 2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………4

1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике……………………………………………… …………….7

1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике…………………………………………………………7

1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления……………………………………………………………….9

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности…………….14

1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……………………………………………………………….15

1.5. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности……………19

1.6. Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления предоставления……………………………………………….20

1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги………………………………………………………24

1.8. Международные стандарты финансовой отчетности…………………27

1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности………………………….31

2.Организация бухгалтерского управленческого учета на КФХ «Правда»……38

2.1 Общая характеристика деятельности КФХ « Правда»……………………...38

2.2. Основные экономические показатели деятельности КФХ «Правда……….42

3. Техника составления бухгалтерской(финансовой) отчетности ……………...47

3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности …………………………………………………………………….47

3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств………………………….49

3.1.2. Закрытие операционных и результативных счетов………………….51

3.2. Порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»….............53

3.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибыли и убытках»........63

3.4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала».....67

3.5. Порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ……………………………………………………………………….72

3.6. Порядок составления формы № 5 «Приложение к балансу»………….77

3.7. Взаимоувязка показателей отчетности………………………………….86 Заключение……………………………………………………….……............90

Список использованной литературы…………………………………...................93

Приложения ………………………………………………………………………...94

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованных во вложении капитала.

Целью курсовой работы является изучение концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике и обобщение практических знаний по технике составления бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике на современном этапе;

- рассмотреть сущность и назначение бухгалтерских отчетов, пользователей бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, качественные характеристики бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и предоставления, этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги, международные стандарты финансовой отчетности.

- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета.

Объектом исследования данной курсовой работы является КФХ «Правда» Беловского района. В работе использован отчетный материал 2004-2006 года.

Информационную базу составляет учебная литература по бухгалтерской (финансовой) отчетности, законодательные и нормативные акты, бухгалтерская отчетность КФХ «Правда».

Данная курсовая работа содержит введение, 3 главы, выводы и предложения и приложения. Во введении отражена актуальность темы, сформулированы цель и задачи курсовой работы. В первой главе «Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике» обобщены теоретические источники, раскрыта сущность и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во второй главе «Экономическая характеристика КФХ «Правда»» рассматривается экономическая характеристика КФХ «Правда», на примере которого рассматривается составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. В третьей главе «Техника составления бухгалтерской отчетности» рассматривается порядок составления бухгалтерской отчетности в КФХ «Правда». В заключении сформулированы общие выводы относительно порядка формирования показателей форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложения содержат заполненные формы унифицированных документов КФХ «Правда», относящиеся к третьей главе. Курсовая работа изложена на 87 страницах. Библиографический список состоит из 15 наименований.

1.

Концепция
бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов

в рыночной экономике

Бухгалтерская отчет­ность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Совокупность учетных показате­лей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется пря­мо или косвенно из счетов Главной книги. Отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бух­галтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состо­ит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных ито­говых показателей.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четы­рех основных стадий: на первой стадии происходит документи­рование различных хозяйственных операций, на второй — учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отра­жения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге), на третьей стадии формируются отчетные фор­мы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой — проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным.

Результаты анализа используются как внут­ренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчет­ности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале ЗО-х годов XX в, когда в бухгалтерс­кий баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказа­лись только в начале 90-х годов прошлого столетия.

Бухгалтерская отчёт­ность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Две важнейшие экономические цели предприниматель­ства — цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала — на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения соб­ственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания: (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности — важного инструмента ры­ночных отношений.

На законодательном уровне практически во всех странах дей­ствует норма обязательности составления бухгалтерской отчетно­сти, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации).

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает при­чины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров, принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации, правильно построить отношения с заказчиками, учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирова­ния, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных це­лей предпринимательства), так и для контроля сохранности сво­его имущества.

1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса
и сроки ее представления

В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в админи­стративной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики.

В современной системе бухгалтерского учета организации фор­мируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки; сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь инфор­мацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расши­рения хозяйственных связей и глобализации мировой экономи­ки. Основные пользователи бухгалтерской отчетности:

1)Руководители организации - лица, назна­чаемые собственниками для осуществления оперативного управ­ления, нуждаются в информации о финансовом состоянии орга­низации; как текущем, так и ожидаемом. Имея такую инфор­мацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

2)Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгал­терской отчетности оценивают насколько эффективно админис­трация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позво­лить себе изъять в качестве вознаграждения. Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бух­галтерский отчет акционерного общества, акционеры одновре­менно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчетный год акционерное общество допустило убыток в размере 50—75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество прове­сти внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы:

а) продолжать ли функционирование данного АО или объявить себя банкротом;

б) полностью сме­нить членов правления данного АО, которое не сумело обеспе­чить эффективное управление.

В этой связи не случайным яв­ляется требование международных и ряда национальных стан­дартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).

3)Кредиторы — банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать про­центы и погасить ссуду.

4)Коммерческие партнеры — поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, спо­собна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

5)Налоговые органы.
Им необходимо иметь информацию о при­были организации и ее имущественном состоянии для определе­ния суммы налога, которую она должна уплатить

6)Государственные органы управления (органы Министерства Имущественных отношений РФ, Госкомстата России) должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хо­зяйства и территориям.

7)Работники организации хотят иметь информацию о финансо­вом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карь­ера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

8)Финансовым аналитикам и консультантам необходима инфор­мация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценно­стями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агент­ствам кредитной информации необходимы данные для консуль­тирования потенциальных поставщиков.

9)Общественность имеет законное право на информацию об орга­низации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - посред­ством решения вопросов экологии, занятости и т. д.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности, интересы пользователей значительно различаются. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодатель­но введено понятие «публичностью бухгалтерской отчетности» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно закону акцио­нерные общества открытого типа, банки, другие кредитные орга­низации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государ­ственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгал­терскую отчетность не позднее июня года, следующего за отчет­ным. При этом публичность бухгалтерской отчетности, заклю­чается не только в ее опубликовании в периодической печати доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распро­странении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содер­жащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее терри­ториальным органам государственной статистики для предостав­ления заинтересованным пользователям.

Приказом Минфина России от 28.11.96 г. № 101 утвержден «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности откры­тыми акционерными обществами», в соответствии с которым пуб­ликацией признается объявление обществом бухгалтерской отчет­ности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. При этом в обязательном порядке подлежат публикации бухгал­терский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация баланса может производиться и по сокращенной форме в соответствии с требованиями, изложенными в «Порядке публикации годовой бух­галтерской отчетности». Вместе с бухгалтерской отчетностью дол­жна публиковаться и информация о результатах аудита, проведен­ного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Аналогичные законодательные нормы публичности бухгалтер­ской отчетности имеют место практически во всех странах, что предусмотрено как - Международными стандартами финансовой отчетности, так (и Четвертой Директивой ЕС от 25.07.78 г., где в разделе 10 «Публикация» (ст. 47) прямо указано, что «годовая от­четность, утвержденная своевременно, и отчет правления компа­нии вместе с заключением, представленным лицом, ответствен­ным за проведение аудиторской проверки отчетности, должна публиковаться в соответствии с законами государств — членов Сообщества». Так, в Германии требование представления бухгал­терской отчетности в надлежащие органы и ее опубликования нашло отражение в Торговом кодексе, чтобы обеспе­чить доступ к отчетности всем имеющимся и потенциальным пользователям, в том числе тем, которые не могут быть проин­формированы непосредственно.

Адреса предоставления бухгалтерской отчетности:

1.Учредители (участники или собственники имущества);

2.Органы государственной статистики по месту регистрации юридического лица;

3.Налоговый орган по месту регистрации юридического лица.

Государственные и унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия предоставляют отчетность органам уполномоченным управлять государственным и муниципальным имуществом.

Отчетным годом для всех рос­сийских организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Иные варианты исчисления отчетного года, принятые в мировой практике (с 1 апреля или с 1 июля), в России не применяются. В этой же статье приведена норма о порядке исчисления первого отчетного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчетность является про­межуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ра­нее такая бухгалтерская отчетность называлась периодической).

Законодательство также устанавливает сроки представления бух­галтерской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчет­ность должна представляться не ранее 60 дней по окончании от­четного года. День представления организацией бухгалтерской от­четности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и последние дни месяцев — для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Определение понятия «отчетная дата» очень важно для состав­ления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, на­пример, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т. д.

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопреде­лил значительные изменения в системе нормативного регули­рования бухгалтерской отчетности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельству­ет мировая практика, является одним из важнейших инструмен­тов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информа­цией. В конце XIX века, когда результатом промышленной рево­люции стало развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг, сложилась ситуация, при кото­рой практически все ведущие страны мира столкнулись с необ­ходимостью законодательного регулирования состава бухгалтер­ской отчётности и ее публикации; Это нашло отражение в тор­говых кодексах Германии, Франции, гражданских кодексах Испании, Италии, в законе о компаниях Великобритании, на­циональных стандартах бухгалтерского учета в США.

В России состав бухгалтерской отчетности первоначально в об­щем виде регулировался Торговым уставом (1887 г.), а затем - законом «О промысловом налоге» (1898 г.), в развитие которого тог­дашнее Министерство финансов выпустило четыре инструкции (1901—1904 гг.). В этих нормативных актах впервые в отечествен­ной практике предписывалось всем хозяйствующим субъектам составлять бухгалтерские отчеты (баланс и отчет о прибылях и убыт­ках). Закон действовал до 1917 г. В дальнейшем состав бухгалтер­ской отчетности стал регулироваться подзаконными актами - ин­струкциями Минфина и Центрального статуправления СССР.

Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регули­руется следующими нормативными правовыми документами:

1.ФЗ «О бухгалтерском учете», в составе кото­рого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержде­но приказом Минфина России от 29.07.98 г., № 34н, в редакции приказа Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н).

3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержа­ние и методические основы формирования бухгалтерской отчет­ности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюд­жетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций - Мин­фином России.

4.Приказ Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

5. План счетов бухгалтерского учета инструкция по его применению (утвержден Минфином России 31.10.2000г.№ 94н. )

1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской

отчетности

К числу требований, установленных, За­коном «О бухгалтерском учете», относятся:

1.Бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Феде­рации - в рублях;

2.Имущество, являющееся собственностью организации учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, на­ходящихся в данной группе организаций;

3.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момен­та ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязан­ных счетах бухгалтерского учета;

5.Включаемых в рабочий план сче­тов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтети­ческого учета;

6.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации под­лежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких - либо пропусков или изъятий;

7.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производ­ство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

8.Бухгалтерская, отчетность организации должна включать пока­затели деятельности филиалов, представительств и иных подраз­делений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, фор­мируемая подразделением организации и отражающая его имуще­ственное положение на отчетную дату для нужд управления орга­низацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

9.Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которо­го должна быть подтверждена независимым аудитором. Суще­ственное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с ука­занием причин, вызвавших ею.

10. по каждому по­казателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за от­четный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректиров­ки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балан­су и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

11.По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значе­ния активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разрабо­танных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

12.Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части го­дового отчета..

13.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером орга­низации.

Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством го­довой инвентаризации.

Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бух­галтерского учета должны быть отрегулированы в соответствую­щих учетных регистрах до представления годового бухгалтерско­го отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы ста­тей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулирован­ных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указан­ных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показате­лями за соответствующий период прошлого года с учетом изме­нения методологии если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчис­ток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответ­ствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

1.5. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности

Целью финансовой отчетности, как известно, является представ­ление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменени­ях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежание неправильного инфор­мирования пользователей, включаемые, в отчеты сведения предва­рительно подвергаются проверке на предмет соответствия их дей­ствующим положениям нормативных актов. Эта работа выполня­ется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых от­четных данных и финансового положения организации. Кроме перечисленных, выше качественными признаками отчет­ной информации являются уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря ко­торым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влия­ние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгал­терских отчетов должен решать, какие из многочисленных име­ющихся у него данных могут удовлетворять требования различ­ных пользователей

Большин­ству пользователей требуется также информация, касающаяся бу­дущих решений, например, чтобы предвидеть будущие доходы и расходы организации. В этой связи отчетная информация широко используется для прогнозирования будущих доходов, а следовательно, и размера дивидендов, уровня цен на биржах и т. п.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех собы­тий, которые она должна представлять, но и отсутствие существен­ных ошибок и отклонений достоверность (надежность) инфор­мации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают вли­яние следующие основные факторы:

1)Правдивость предоставляемых данных. Для обеспечения досто­верности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена.

2)Преобладание содержания над формой.
Иногда операции и со­бытия, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их, можно рассматривать с точ­ки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с эко­номической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо вы­делять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

3)Нейтральность.
Информация должна быть объективной по от­ношению к различным пользователям;

4)Осмотрительность.
При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учи­тывать факторы неопределенности. Хотя, эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл мно­гих из них раскрывается только при их рассмотрении сточки зрения последствий для будущего (например, размеры сомни­тельных долгов). В момент подготовки отчетов точно опреде­лить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бух­галтерских отчётов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

5)Возможность проверки.
Данные об операции или событии, со­держащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они е разум­ной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

6)Сопоставимость.
Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность раз­личных организаций или одной и той же организации за опре­деленный период.

1.6. Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и предоставления

Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также при­каз Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности орга­низаций» от 13.01.2000 г. № 4-н установили составные части бух­галтерской отчетности. Согласно приказу Минфина РФ №67-н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1.Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2.Отчет о прибылях и убытках - форма № 2; 3. Пояснения к отчетности, куда входят:

- Отчет об изменениях капитала - форма № 3; - Отчет о движении денежных средств - форма № 4; - Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5; - Отчет о целевом использовании полученных средств - фор­ма № 6; .

4.Пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;

5.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требования­ми законодательства подлежит обязательному аудиту либо при проведении добровольного аудита.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежит отчетность акционерных обществ открытого типа, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, кредитных учреждений, а также коммерческих организаций в случае если величина активов на отчетную дату в 200 тыс.раз превышает МРОТ, либо размер выручки за отчетный период без НДС в 500 тыс. раз превышает МРОТ.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации (кроме бюджетных) при отсутствии соответствующих данных имеют право не включать в состав отчетности формы № 3, № 4, № 5, но форму № 6 предоставляют.

В зависимости от периода предоставления и составления отчетность подразделяется на годовую и промежуточную.

Промежуточной является месячная и квартальная отчетность, она составляется с нарастающим итогом с начало года. В состав промежуточной отчетности включается форма № 1 форма № 2. В зависимости от объема информации содержащуюся в отчетности, отчетность подразделяется на:

1.Индивидуальную - отчетность отдельного юридического лица;

2.Сводную.

Различают два типа сводной отчетности:

1. Составляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность включающая показатели отчета таких обществ находящихся на территории РФ и за ее пределами.

2. Министерства и ведомства составляют сводную бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельную сводную бухгалтерскую отчетность о АО, часть акта которых закреплена федеральной собственностью.

Общие правила оформления бухгалтерской отчетности:

1. Не должно быть пустых строк, строка в которой отсутствует числовое значение прочеркивается;

2. Организация обладает правом самокодирования строк при разработке и принятия отчетных форм исключение составляет бухгалтерский баланс;

3. В формах бухгалтерской отчетности числовые показатели приводятся как минимум за два года , отчетный и предшествующий;

3. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности запись производится в круглых скобках;

4. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:

- наименование отчета;

- отчетный период – в отчете о прибылях и убытках («за 2006 год») или отчетная дата- в бухгалтерском балансе(«на 31 декабря 2006 года»);

- наименование организации и ее организационно-правовая форма;

- единица измерения и формат предоставления числовых показателей (тыс.руб. или млн.руб.);

5. В отчете, предоставляемом в налоговый орган и орган статистики, помимо указанных реквизитов приводятся:

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

-вид деятельности, признаваемый основном в соответствии с требовании нормативных документов, утвержденных Госкомстатом РФ;

-форма собственности согласно Классификатору форм собственности;

- полный почтовый адрес (на бухгалтерском балансе);

дата утверждения;

дата отправки (принятия).

В отчете, предоставляемом в налоговый орган и орган государственной статистики, все перечисленные реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

При разработке форм бухгалтерской отчетности необходимо исходить из состава показателей, подлежащих раскрытию в соответствии с нормативными актами по бух­галтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчет­ность организации» и др.

Стоимостные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности без десятичных знаков в тысячах или в миллионах рублей (если орга­низация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.п.).

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит «Подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (например: «Генеральный директор акционерного общества», «Председатель правления акционерного общества», «Главный бухгалтер акцио­нерного общества» собственноручную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Бухгалтерская отчетность организа­ции должна быть датирована, то есть должна быть указана фак­тическая дата подписания ее руководителем и главным бухгалте­ром организации.

В бухгалтерской отчетности дата подписания проставляется одним из следующих способов: на каждой форме бухгалтерской отчетности или на бухгалтерском балансе. Дата подписания бухгалтерской отчетности проставляется пос­ле подписей машинописным или рукописным способом. Наличие даты подписания бухгалтерской отчетности имеет значение для раскрытия событий после отчетной даты.

1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составля­ется поэтапно. Процессы составления проме­жуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно); то Главная книга декабря подвергает­ся существенным корректировкам. Естественно, что корректиров­ки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвента­ризацию хозяйственный субъект проводит часто.

Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Глав­ной книги: все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива ба­ланса заполняются по данным дебетовых остатков активных сче­тов, а статьи пассива баланса - поданным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в ба­лансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое саль­до — в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показате­ли бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской от­четности остается Главная книга.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Чтобы бух­галтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям должны соблюдаться следующие условия:

-отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете толь­ко на основании надлежаще оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

-совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчет­ном периоде) можно разделить на три части:

1) составление, бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бух­галтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организа­ции за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (напри­мер, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляюще­му большинству счетов выводится конечное сальдо.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с по­дотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (сверты­вание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой поря­док разрешен только для организаций, применяющих упрощен­ную систему учета и налогообложения.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обяза­тельно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «При­были и убытки» закрываются один раз в конце года. Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти при­емы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:

- производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для запи­сей по этому счету, осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем-счетам синтетического учета;

-осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показате­лями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведо­мости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществ­ляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

-сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту;

-обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту»;

-сальдо на конец периода по дебету должно быть равно, сальдо на конец периода по кредиту;

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут, быть ошибки и на счетах. Например, отдельные сум­мы могут быть записаны не нате счета, к которым они относят­ся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят свер­ку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим сче­там с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего син­тетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о пра­вильности записей на счетах бухгалтерского учета.

1.8. Международные стандарты финансовой отчетности

Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. По данным ООН за период с 1970 г. по начало 90-х годов коли­чество транснациональных корпораций увеличилось с 7 до 40 ты­сяч; в настоящее время они контролируют деятельность более 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влия­ние на интеграционные процессы региональных финансовых рынков, особенно в Юго-Восточной Азии и Латинской Америке. Со­временный уровень развития глобальных информационных сетей; позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой информации, в том числе данных бухгалтерской отчетности, любому за­интересованному пользователю. Все эти факторы стали оказывать влияние на системы бухгалтерского учета каждой страны. Как отмечалось на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), в настоящее время в мире действует свыше 80 нацио­нальных систем бухгалтерского учета. В условиях свободы движе­ния рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась разработка единых подходов к формирова­нию экономических показателей, которые адекватно отражали бы с одной стороны, состояние экономики той или иной страны, с другой — финансовое состояние и результаты деятельности от­ дельных хозяйствующих субъектов. (International Accounting Standards, IAS, русская аббревиатура — МСФО). В 1977 г. в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности которой является установление еди­ных профессиональных требований к бухгалтерской деятельнос­ти (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющи­еся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО.

На начало 2000 г. в этих международных организациях насчиты­валось 153 члена 112 стран (в»1973 г. учредителями КМСФО выступили представители лишь 9 стран: Австралии, Великобри­тании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Фран­ции и Японии)

В 2001 г. КМСФО был преобразован в Управление по между­народным стандартам финансовой отчетности] (International Accounting Standards Board, IASB), которое приступило к работе в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инве­стиций, образования. Управление имеет статус независимого не­государственного органа, его штаб-квартира находится в Лондо­не. Принято решение изменить название стандартов на англий­ском языке. Все новые стандарты обозначаются аббревиатурой IFRS — International Financial Reporting Standards, при этом в рос­сийской практике сохраняется употребление, первоначального названия::- Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards

Гармонизация и стандартизация национальных систем бухгал­терского учета в последние десятилетия стала доминирующей тен­денцией развития методологии учета и методик формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности во многих странах мира. Например, в Российской Федерации с 1994 г. разрабатываются и вводятся в действие положения по бухгалтерскому учету исходя из норм МСФО. В 1998 г. фирмой «Аскери-АССА» впервые был издан русский официальный перевод международных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость широкого использования международных стан­дартов обусловлена несколькими причинами.

Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требу­ет, полной, открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении стоимо­сти предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо «стандартного» процента инвесторы будут включать в цену ресурсов дополнительную «плату за риск». Таким образом, процент за пользование привлеченными средства­ми для организации, не руководствующейся МСФО при подготовке финансовой отчетности, при прочих равных условиях бу­дет выше рыночного. .

Подтверждает сказанное опыт крупнейшего российского акци­онерного общества «Газпром». Во второй половине 1996 г. оно успешно вышло со своими акциями (посредством американских депозитарных акций) на Лондонскую фондовую биржу. Одним из условий, позволившим РАО «Газпром» получить доступ на этот рынок, стала подготовка сводной бухгалтерской отчетности за 1995 г. в соответствии с требованиями МСФО.

Это создает основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии. Приобретение бухгалтером новых пол­номочий и обязанностей в управленческой структуре побуждает его расширять круг своих знаний и навыков. В свою очередь, об­щество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики, расширения мирохозяйственных связей.

Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фак­тора повышения эффективности-работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.

Следует отметить, что распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный харак­тер. Прежде всего МСФО используются в основном развивающи­мися странами, где экономика особенно сильно зависит от ино­странного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны. Например, из 960 официально зарегистрированных компаний, приме­няющих МСФО при подготовке отчетов, доля фирм США и стран Британского содружества составляет около 7%. Это связано с при­оритетным использованием в указанных странах Общепринятой практики учета (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP). Имеет значение и негосударственный статус КМСФО, а следова­тельно, рекомендательный характер международных стандартов. Так, европейские страны — члены Евросоюза при разработке на­циональных учетных правил руководствуются прежде всего обя­зательными для исполнения директивами ЕЭС: «О годовой отчет­ности компаний определенного типа» (Четвертая Директива от25.07.78 г.) и «О консолидированной финансовой отчетности» (Седьмая Директива от 13.06.83 г.).

В России, несмотря на принятое Правительством постановле­ние «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г.;
N° 283, процесс совершенствования по­рядка ведения учета и отчетности нельзя считать завершенным.

Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преобладают над интересами частных инвесторов, сказы­ваются и российские учетные традиции, среди которых: ориента­ция на единый План счетов и унифицированные формы бухгал­терской отчетности, стремление использовать результаты финан­сового учета в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров. По­этому современный курс «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» призван сформировать представление о роли и значении МСФО в процессе гармонизации национальных систем счетоводства. При этом детально изучается существующая российская практика, ко­торая отражает действующий в нашей стране механизм регулиро­вания порядка ведения учета и отчетности.

1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности

Трансформация (от лат. trans
—
сквозь, через и formatio
—
обра­зование), означает процесс перехода из одного состояния в другое, преобразование.

В отношении бухгалтерской отчетности трансфор­мация представляет процесс перевода (трансляции) статей российской бухгалтерской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности.

Трансформацию отчетности следует отличать от организации параллельного бухгалтерского учета в нескольких системах бухгал­терского учета.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сде­ланных в течение всего отчетного периода. Следовательно, транс­формация предусматривает преобразование российской бухгалтер­ской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

В настоящее время большое количество российских организа­ций проводят или собираются проводить трансформацию бухгал­терской отчетности в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих органи­заций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые — заняты ведением па­раллельного российскому бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных методик по трансформации.

Рассмотрим основные подходы к организации и проведению трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Для этого необходимо:

- раскрыть различия между форматами и содержанием бухгал­терских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;

- рассмотреть различия в расчете показателей отчетности меж­ду российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);

- рассмотреть подходы к трансформации показателей россий­ской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.

Различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО, представле­ны в таблице 1.

Таблица 1

Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Различия	Россия	МСФО
Количество форм бухгалт­ерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерско­му балансу (форма № 5), Отчет о целевом использо­вании полученных средств (форма № 6), Пояснительная записка.	Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных потоков, Комментарии к финансовой отчетности
Рекомендуе­мое пред­ставление бухгалтерско­го баланса	Информация приводится в агрегированной форме только при условии несуще­ственности агрегируемых статей бухгалтерского баланса	Информация приводится в агрегированной форме (путем приведения итоговых сумм по группам статей баланса)
Рекомендуе­мое представление отчета о прибылях и убытках	Показатели отчета представ­ляются по функциональному составу, Допускается представление показателей в разбивке по видам деятельности (текущей, финансовой, инвести­ционной)	Показатели отчета могут раскрываться как по функци­ональному составу, так ив разрезе доходов и расходов по экономическому содержа­нию (например, расходы; раскрываются по элементам затрат)
Рекомендуе­мое представление отчета об :изменениях капитала	Рекомендуемый формат не предусматривает системного представления информации об отнесении произошедших изменений к определенному, компоненту капитала (напри­мер, к добавочному капиталу). Не предусмотрена корректи­ровка входящего остатка капитала (на начало года) на влияние изменений учетной политики	Движение компонентов; собственного капитала раскрывается в более наглядной (матричной) форме. Предусмотрен альтернатив­ный вариант раскрытия изменения в капитале в виде отчета о признанных прибы­лях и убытках. Предусмотрена корректиров­ка входящего остатка капитала на влияние измене­ний учетной политики.
Рекомендуемое пред­ставление отчета о дви­жении денеж­ных средств.	Предусмотрено использование как прямого так и косвенного методов движения денежных средств	Возможно дополнительное раскрытие движения денежных потоков по сегментам
Раскрытие пояснений к бухгалтер­ской (финансовой) отчетности	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскры­ваться в приложениях по указанным формам отчетно­сти, а также в рамках приложения к бухгалтерско­му балансу (Форма №5)	Пояснения к показателям форм отчетности раскрыва­ются в виде расшифровок и текстовых комментариев
Информация о забалансовых статьях	Предусмотрена справка о наличии забалансовых ценностей, однако информа­ция раскрывается без логической привязки к соответствующим балансовым статьям	Формат раскрытия информа­ции забалансовых статей не предусмотрен, однако, существуют требования о логически связанном рас­крытии забалансовых статей и активов (обязательств)
Различия в составе показателей бухгалтер­ского баланса	Показатель «Отложенный , налоговый актив» («Отложенное налоговое обязательство») не предусмотрен	Включается показатель «Отложенный налоговый актив» («Отложенное налого­вое обязательство») в актив и соответственно в обяза­тельства баланса
Различия в составе показателей отчета о прибылях и убытках	Включение в отчет показателя «Амортизация» не предусмотрено	Рекомендуется выделять амортизацию в отдельную строку отчета о прибылях; и убытках

Несмотря на незначительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют зна­чительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:

1) различия в понятийном аппарате, определяющие расхожде­ния в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;

2) различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет спра­ведливой стоимости);

3) различия в подходах к денежному измерению активов, обя­зательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов);

4) различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов

и расходов.

Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с точки зрения концептуального различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и расхо­дов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) докумен­тов, а в системе МСФО — на основе экономически обоснованно­ го профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тес­ную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчет­ности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской сис­теме бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтер­ского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ. Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются.

Отдельные области несоответствия:

а) учет основных средств и амортизации;

б) учет нематериальных активов;

в) учет материалов;

г) учет незавершенного производства;

д) учет готовой продукции.

При существующих различиях между бухгалтерским и налого­вым учетом при трансформации российской отчетности требует­ся и большое число корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО.

Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обя­зательств; капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические ре­комендации Минфина РФ "и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.

Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен: В системе МСФО ука­занным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Инфор­мация, отражающая, влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».^Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показате­лей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

Существует широкая прак­тика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Перед началом трансформации бухгалтерской отчетности не­обходимо выявить различия между российской практикой бухгал­терского учета, нормативными, актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов.

Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Оосновные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

1. Получение данных бухгалтерского учета и отчетности орга­низации, имеющей аудиторское заключение;

2. Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по

МСФО (МСФО 1);

3. Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением кор­ректировочных записей);

4. Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вло­жения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);

5. Формирование корректировочных записей в результате пе­ресчета доходов и расходов организации в соответствии с перио­дом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;

6. Формирование корректировочных записей в результате пе­ресчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с уче­том инфляции в соответствии с МСФО 29;

7. Составление сводного журнала трансформационных запи­сей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;

8. Формирование показателей бухгалтерского баланса на осно­ве трансформационных записей (с учетом инфляции);

9. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток),уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;

10. Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о при­былях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представ­лен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

11. Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

12. Завершение процесса формирования финансовой отчетно­сти по МСФО; Анализ требований к раскрытию дополнительной информа­ции и формирование комментариев к финансовой отчетности.

2.Организация бухгалтерского управленческого учета на КФХ «Правда»

2.1 Общая характеристика деятельности КФХ « Правда»

КФХ«Правда» находится по адресу: 652678, Россия, Кемеровская область, Беловский район, с.Сидоренково, ул. Молодежная.

Организация КФХ «Правда» зарегистрировано Администрацией Беловского района за №891-р от 08.10.02г.

Форма собственности данного предприятия – частная, вид деятельности – сельское хозяйство.

Учредителем данного сельскохозяйственного предприятия является Зинченко В.Д..

Уставный капитал предприятия составляет 46600тысяч рублей.

Годом основания крестьянского хозяйства в результате преобразований и укрупнений которого и образовано ныне действующее КФХ «Правда» - является 1930 год.

По инициативе руководителя в 2002 году к хозяйству было присоединено два «погибающих» сельскохозяйственных предприятия - ООО «Степное»,колхоз «Кузбасс».

В настоящее время на территории крестьянско-фермерского хозяйства находится четыре села - с.Сидоренково, Поморцево,Степное, Каракан.

Базами снабжения для данного хозяйства и пунктами для сдачи сельскохозяйственной продукции являются:

- зерна – г. Белово;

- молока – Кемеровский молочный завод;

- мяса – г. Белово;

- минеральных удобрений, техники и запасных частей – г. Кемерово;

- горюче-смазочных материалов – г. Белово.

Составными частями рациональной системы ведения хозяйства в КФХ «Правда» являются: система земледелия, система животноводства, система машин, складское хозяйство, а также система организационно-экономических мероприятий.

Система земледелия – это комплекс взаимосвязанных агротехнических, мелиоративных и организационных мероприятий, характеризующихся интенсивностью использования земли, способами восстановления и повышения плодородия почвы.

Систему севооборотов в КФХ «Правда» разрабатывает главный агроном хозяйства с учетом местных особенностей.

В хозяйстве стараются правильно и в срок проводить обработку почвы, хотя это не всегда, получается, из-за климатических условий.

Большую роль в повышении урожайности играют удобрения.

КФХ «Правда» является одним из немногих хозяйств Беловского района, которое обрабатывает всю закрепленную за ним пашню - 11168га, увеличение площади которой к уровню 2001 года составило 5152га.(86%).

В 2004 году хозяйством получен максимальный урожай зерновых 12225тн., при урожайности 26 цн/га, рентабельность 213 %.

Расширение посевных площадей увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции требует укрупнения и модернизации производственно-технической базы предприятия.

Так в 2004 году, на собственные средства были закуплены смонтированы и запущены в эксплуатацию три зерноочистительных комплекса, которые позволяют хозяйству в срок и качественно очистить и просушить собранный урожай зерна ,подготовить кондиционные семена.

В хозяйстве ежегодно пополняется и обновляется машинно-тракторный парк, за последние пять лет приобретено: зерноуборочных комбайнов «Енисей»-4шт., «Дон»-1шт. посевных комплексов «Конкорд» -3 шт., кормоуборочный комбайн «КСК-100 «-1ШТ., трактор К—
701-4 шт., МТЗ-82-2 шт., грузовые автомобили - МАЗ -1шт., КАМАЗ - 3шт.

Животноводство- ведущая отрасль хозяйства, сегодня КФХ «Правда» ощутимую долю прибыли получает от реализации молока, которая в 2005 году составляла 10 млн.руб..

Хозяйство ведет работу по сохранению и наращиванию поголовья крупно-рогатого скота, которое за последние 5лет увеличилось на 800 голов (более 40%) в т.ч. коров -200 голов.

Огромное внимание уделяется племенной работе и организации полнорационного кормления.

Ежегодно растут надои молока на фуражную корову, в 2004 году этот показатель составил 4737 кг, в 2005 году хозяйство надоило 5250 кг на фуражную корову, средняя жирность молока 3.9%.

В последнее годы большое внимание уделяется коневодству. Хозяйство закупает племенных лошадей, от них уже получено первое потомство, в будущем планируется сделать коневодство рентабельной отраслью, дающей реальную прибыль предприятию.

КФХ «Правда» в процессе производства потребляет большое количество товарно-материальных ценностей, причем используемые в производстве сельскохозяйственная продукция и производственные запасы играют различную роль. Так, корма, семена, посадочный материал и другая продукция сельского хозяйства, служащая сырьем для промышленных производств, будучи продуктом труда, является одновременно предметом труда. Поэтому четкая организация учета и хранения этих товарно-материальных ценностей возможна только при правильно организованном складском хозяйстве (склады, хранилища, весовое хозяйство).

Материально-техническая база в хозяйстве – это совокупность вещественных элементов производительных сил, с помощью которых работники отрасли производят необходимые сельскохозяйственные продукты. В состав материально-технической базы сельского хозяйства входят земельные и водные ресурсы, сельскохозяйственные растения, тракторы, сельскохозяйственные машины и орудие, автомобили, электрооборудование, горючие и смазочные материалы, топливо, ремонтная техника, производственные простои, мелиоративные и дорожные сооружения, средства связи, продуктивный и рабочий скот, семена, фураж, минеральные и органические удобрения, инвентарь, административные постройки.

Учетная политика предприятия в КФХ «Правда» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций ПБУ-98» (с изменениями от 30 декабря 1999 года) утвержденному приказом МФ РФ №60н от 09.12.1998года) согласно которой бухгалтерский учет в КФХ «Правда» ведется согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129 – ФЗ.

Бухгалтерский учет имущества ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов.

В своей деятельности предприятие руководствуется Конституцией Российской Федерации, конституционными, федеральными и областными законами, нормативно-правовыми актами Российской Федерации, Кемеровской области и Уставом.

Хозяйство гордится своим «золотым запасом» - своими кадрами, звание «Заслуженный работник сельского хозяйства РФ» получили - 8 работников хозяйства. За высокие производственно-трудовые показатели автомобилями УАЗ, из областного фонда, награждены -7 работников хозяйства.

Не оставлена без внимания и социальная сфера села. Хозяйством оказывается материальная помощь пенсионерам, участникам ВОВ, работникам социальной сферы. На льготных условиях поставляется корм для скота личных подворий, оказываются услуги транспорта.

Полностью соглашаясь с тем, что нет будущего у людей забывших свое прошлое, администрация хозяйства оказывает всемерное содействие сохранению и развитию духовно - исторического наследия нашего села, нашей малой Родины.

В 1991 году в селе был открыт исторический музей, который существует и поддерживается материально из средств хозяйства.

Будущему, судьбам подрастающего поколения обращено особое внимание и забота, делается все для возможности гармоничного развития подрастающего поколения.

В 1996 году в селе открыт спортивный комплекс «Богатырь». Молодежь хозяйства занимается в секциях конного спорта, восточных единоборств, участвует в районных, областных соревнованиях.

Построены улицы добротных жилых домов, пекарня, мельница, фельдшерский пункт с физиокабинетом, небольшая телестудия, телемастерская и т.д.

В будущее хозяйство смотрит уверенно, планируя и дальше наращивать объем производства сельскохозяйственной продукции, повышать жизненный уровень людей живущих и работающих на ЗЕМЛЕ.

2.2. Основные экономические показатели деятельности КФХ «Правда

Основные экономические показатели деятельности КФХ «Правда» приведены в таблице 1.

Таблица 1-Основные показатели деятельности КФХ «Правда» за 2004-2006гг.

Показатели	Ед. изм.	Годы			Отклонения 2006 к 2004, %
		2004	2005	2006
1.Стоимость валовой продукции	тыс. руб.	24185	25163	27154	104,0
2.Выручка от реализации	тыс. руб.	54485	55614	53802	161,4
3.Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	40540	48682	45937	98,7
4.Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс.руб.	30795	35520,5	47452	154,1
5.Площадь с/х угодий, в т.ч. пашни	га	14621 11250	14591 11180	14579 11168	99,7 99,3
6. Урожайность с/х культур, в т.ч. зерновых	ц/га	24,4 24,4	23,1 23,1	15,8 15,8	64,7 64,7
Продуктивность животных В т.ч. надой на одну корову Привес живой массы	кг гр	4414 618	4736 624	5107 626	115,7 101,3
8.Численность работников	чел.	390	366	343	87,9
9.Затраты труда	чел/дней	2257	2262	2379	105,4
10.Кредиторская задолженность	тыс. руб.	6192,2	19132,5	7455,5	120,4
11.Дебеторская задолженность	тыс. руб.	12498,5	7667,5	21754	174,1
12.Прибыль от продаж	тыс. руб.	13945	6932	7865	56,4
13.Рентабельность продукции	%	34,4	14,2	16,1	53,8

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

1) валовая продукция в 2005 г. увеличилась на 4% по сравнению с 2004г., а валовая продукция 2006 года по сравнению с 2005 на 8%, т.е. за прошедшие 2 года валовая стоимость продукции предприятия увеличилась почти в 2раза. Это увеличение достигнуто за счет резкого повышения урожайности сельскохозяйственных культур, повышения продуктивности животных;

2) выручка от реализации повысилась на 2%, на реализацию влияло как качество зерна, молока, скота, так и различные надбавки и скидки к ценам заготовителя, из чего можно сделать вывод, что в 2004г цены на продукцию были ниже, чем в 2005 г. и соответственно в 2006 году;

3) изменения в стоимости основных средств в 2004– 2005 годах также было существенным и составило 15%, а в 2006 году их стоимость увеличилась на 34%. Это связано с тем, что КФХ «Правда» приобрело в свою собственность транспортные средства, продуктивный скот, машины и оборудование, и другие виды основных средств.

4) площадь сельскохозяйственных угодий в 2005 г по сравнению с 2004г уменьшилась на 0,2%, в 2005 году по сравнению с 2005 годом тоже уменьшилась, на 0,1%.

5) в 2006 году наблюдалось увеличение дебиторской задолженности по сравнению с предыдущими годами. По сравнению с 2004 годом она уменьшилась на 29,3% , а в 2005 году – наблюдалось ее снижение на 15,2%.

Важнейшими экономическими показателями для всех хозяйств, и КФХ «Правда» в частности, являются рентабельность и финансовый результат.

Рентабельным называется такое хозяйство, которое за счет выручки от реализации продукции покрывает свои расходы по производству продукции и получает прибыль.

Рассчитаем рентабельность продукции, на данном предприятии, используя формулу:

Рп = Пр / Ср,

где: Рп – рентабельность продукции

Пр – прибыль от продаж

Ср – себестоимость реализованной продукции

Рп (2004год) = (13945/ 40540) ´ 100% = 34,4%

Рп (2005год) =(6932/48682) ´ 100% = 14,2%

Рп (2006год) =(7398,5/45937) ´ 100% = 16,1%

В итоге рентабельность производства снизилась на 41,3% в 2005 г. по сравнению с 2004 г. Причинами снижения рентабельности явились: увеличение издержек производства; снижение уровня механизации, а также снизившаяся прибыль хозяйства. В 2006 году наблюдается увеличение рентабельности продукции по сравнению с 2005 годом и оно составляет 1,2%.

Прибыль предприятия рассчитаем по формуле:

Пр = Вр – Ср,

где: Пр – прибыль от продажи продукции

Вр – выручка от реализации продукции

Ср – себестоимость реализованной продукции

Пр(2004год) = 54485 – 40540 = 13945тыс. руб.

Пр(2005год) = 55614 – 48682 =6932тыс. руб.

Пр(2006год) = 53802 – 45937 = 7865тыс. руб.

Из расчетов видно, что в 2006 году прибыль предприятия по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 50%, а по сравнению с 2004 годом – уменьшилась на 55%. Это говорит о том, что рост прибыли не имеет постоянной тенденции к увеличению, а вызван, главным образом, за счет увеличения числа рабочих и деятельности трудового коллектива предприятия.

Глава 3. Техника составления бухгалтерской отчетности

3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности

КФХ «Правда» составляет годовую (бухгалтерскую) отчетность согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором сказано что, все организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность. Отчетность представляет собой систему показателей, отражаю­щих результаты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность формируется на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

Заполняют отчетные формы по данным остаткам по счетам из Главной книги.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

-полное отра­жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

-полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а т

акже показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

-осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно­му специальному графику.

Составление бухгалтерской отчетности предшествует ряд предварительных мероприятий. Мероприятия, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляет собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годовой отчетности осуществляют следующие мероприятия:

1) Проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам главной книге корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации;

2)Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты;

3)Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

4)Создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);

5)Проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

6)Выявляют финансовый результат путем суммирования частных результатов, закрывают счет 99 ( заключительной записью декабря);

7)Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета - для начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей;

8)Вносят уточнения в Главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты или условных фактов хозяйственной деятельности;

9)Составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу и другие отчетные формы.

3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной стоимости хозяйство проводит инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательствах.

Инвентаризация – проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества и обязательств предприятия и их соответствия данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат:

- все имущество предприятия независимо от его места нахождения;

- все виды финансовых обязательств;

-производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете;

-имущество, неучтенное по каким либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации, руководствуясь ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

Проведение инвентаризации обязательно:

1. При передачи имущества в аренду, выкупе, продажи;

2. Перед составлением годового отчета;

3. При смене материально ответственных лиц;

4. При наличии хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

5. В случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

6. При ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации и работники бухгалтерии. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация осуществляется комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Методическими рекомендациями определена форма распорядительного документа на создание инвентаризации.

Рабочие инвентаризационной комиссии обязаны:

1) провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

2) выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;

3) выработать предложение по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

4) разработать предложение по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за своевременность и правильность проведения инвентаризации, полноту и точность внесения в описи данных.

Порядок регулирования расхождений, выявленных при инвентаризации имущества, достаточно четко определен п. 3 ст. 12 Закона. Расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1.Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов):

Дт 08, 41, 10 - Кт 91;

2. Недостача имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения:

Дт 20, 25, 26, 44 - Кт 94;

3. Сверх норм – на виновных лиц:

Дт 73 - Кт 94.

При этом разница между рыночной и балансовой стоимостью ценностей отражается проводкой:

Дт 73 - Кт 98.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты – на уменьшение финансирования:

Дт 91 - Кт 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончено инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

3.1.2. Закрытие операционных и результативных счетов

Важным этапом подготовительной рабо­ты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель­но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер­ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с мини­мальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно, отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от норм ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам сверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты, бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года. Закрытие счетов производят в такой последовательности:

1. При наличии брака окончательные потери со счета 28 списываются на счета 23 и 20 и т.д.

2. Далее распределяются расходы будущих периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.), общепроизводственные (на счета 20, 23,29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90) и закрывают счета 97, 25, 26.

3. Исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23, списывая себестоимость на счета 20, 29, 40, 90; затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20.

5. В зависимости от выбранного в учетной политики варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается со счета 20 или в дебет счета 40 (по нормативной себестоимости) или в дебет счета 43 (по фактической себестоимости), либо на счет 90.

6. После этого осуществляют списание затрат со счета 29. уточняется учет капитальных вложений.

7. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

3.2. Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря) (Приложение 1,6).

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».

В разделе I «Внеоборотные активы» отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов ни иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отража­ющие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец отчетного периода». Данные графы 3 (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом кредитового остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По строке 120 «Основные средства» отражается дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (в части, относящейся к объектам основных средств, если у организации также имеются и доходные вложения в материальные ценности, амортизация которых также отражается на счете 02).

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные (и соответственно не принятые организацией) работы по созданию внеоборотных активов. Кроме того, к полученной сумме прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к создаваемым объектам внеоборотных активов.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения», но только в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев. Например, это могут быть суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев, или стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией в целях контроля или получения дивидендов, т.е. в отношении которых у организации нет намерения продать их в течение ближайшего года. Дебетовое сальдо счета 58 уменьшается на сумму кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части суммы резервов, относящейся к долгосрочным финансовым вложениям, по которым не определяется текущая стоимость). Если же в составе финансовых вложений имеются ценные бумаги, которые котируются на бирже, т.е. по которым определяется текущая стоимость, в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 организация обязана ежемесячно или ежеквартально производить переоценку таких ценных бумаг до рыночной стоимости, т.е. корректировать сумму, отражаемую на счете 58 «Финансовые вложения», списывая возникающие разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, долгосрочные ценные бумаги должны быть отражены по строке 140 в оценке, соответствующей их котировке на последний рабочий день биржи в 2006 г. Организация вправе выбрать любую биржу, где котируются приобретенные ею ценные бумаги, для определения их рыночной стоимости. Кроме того, при желании цена может определяться как среднее из котировок нескольких бирж. Все это должно быть прописано в учетной политике фирмы.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» показывают дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы», отражающее сумму «переплаты» налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой прибыли), которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются иные объекты внеоборотных активов. Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 «Итого по разделу I», отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

Раздел II. Оборотные активы

В разделе II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 «Запасы» показывается общая стоимость запасов организации, отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210.

При отражении в балансе материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности на которые принадлежит отчитывающейся организации.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражают дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», к которому прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если учет материалов организован с применением счетов 15 и 16), а также вычитается кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к запасам сырья и материалов (если по состоянию на 31.12.2006 наблюдалось снижение рыночной стоимости материалов до уровня ниже стоимости их приобретения, отраженной по дебету счета 10 «Материалы»).

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» отражается дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается сумма дебетовых сальдо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (которое может возникать в торговых организациях).

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражаются дебетовые сальдо счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо счета 42 «Торговая наценка» (если организация помимо прочего занимается розничной торговлей и производит оценку товаров по продажным ценам) и кредитового сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к товарам.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные», отражающее стоимость продукции и товаров, фактически переданных другим организациям, но еще не перешедшим в их собственность (т.е. право собственности на которые пока сохраняется за фирмой, составляющей годовую отчетность).

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». При отнесении сумм на счет 97 «Расходы будущих периодов» следует отличать их от сумм авансов и предоплат.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются иные виды запасов и затрат организации. На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все запасы и затраты вполне укладываются в содержание строк 211 - 216.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которая будет предъявлена к вычету и уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде.

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (выданные авансы), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (невозвращенные подотчетные суммы), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (в части дебиторской задолженности). При этом по строкам 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики» отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Строки 230 и 231 имеет смысл заполнять только в том случае, если у организации имеются договора, предусматривающие предоставление покупателям рассрочки на срок более 1 года. Если же все дебиторы должны рассчитываться в пределах нескольких месяцев, у организации фактически возникает только краткосрочная задолженность, отражаемая по строкам 240 и 241, т.е. строки 230 и 231 такая организация может вообще исключить из своего баланса.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения». Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений. Стоимость финансовых вложений по строке 250 определяется путем уменьшения дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения» на сумму кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются иные объекты оборотных активов. На практике эта строка заполняется редко, поскольку все виды оборотных активов, имеющихся у организации, обычно находят свое отражение в строках 210 - 260.

В конечном счете итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 «Итого по разделу II», отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Раздел III. Капитал и резервы

В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном капитале организации:

- по строке 410 «Уставный капитал (80)» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал», т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций);

- по строке 420 «Добавочный капитал (83)» отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;

- по строке 430 «Резервный капитал (82)» отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал»;

- по строке 430 «Резервный капитал» отражается кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал», причем:

- по строке 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством» отражается сумма резервного капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

- по строке 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервного капитала, созданного сверх суммы, обязательной по законодательству;

- по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью,

- а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса;

- итоговая сумма строк 410 - 470 показывается по строке 490 «Итого по разделу III», отражающей общую сумму собственного капитала организации.

Раздел
IV
. Долгосрочные обязательства

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 510 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- по строке 515 «Отложенные налоговые активы» показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму «недоплаты» налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой прибыли), которая будет увеличивать налог на прибыль в будущем;

- по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);

- итоговая сумма строк 510 - 520 показывается по строке 590 «Итого по разделу IV», отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала организации.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- по строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 - 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 - 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620:

- по строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражают кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 «"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;

- по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- по строке 625 «Прочие кредиторы» отражаются иные суммы кредиторской задолженности организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);

- по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов»;

- по строке 640 «Доходы будущих периодов» у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);

- по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев;

- итоговая сумма строк 610 - 660 показывается по строке 690 «Итого по разделу V», отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации.

Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.

3.3. Порядок составления формы №2 «Отчет о прибыли и убытках»

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 2,7). Графа 4 отчета заполняются на основе данных графы 3 за предыдущий год.

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
заполняется на основании остатков по субсчетам счета 90 "Продажи".

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 за вычетом дебетовых сальдо субсчетов счета 90, на которых производится сбор сумм НДС и акцизов.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"
отражают дебетовое сальдо субсчета 90-2.

При заполнении строк 010 и 020 следует учесть, что ПБУ 9/99 и 10/99 требуют раскрывать подробную информацию о суммах выручки и себестоимости продаж в разрезе различных видов деятельности (разных групп реализуемой продукции, товаров и т.д.), доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%.

По строке 029 «Валовая прибыль» указывается разница между показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, т.е. валовой убыток, показывают в круглых скобках.

По строке 030 «Коммерческие расходы» показывают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44. В состав коммерческих расходов включаются расходы на содержание отдела маркетинга (продаж), заработная плата торгового персонала с отчислениями, расходы на доставку продукции покупателям (если она осуществляется за счет фирмы, т.е. отдельно покупателем не оплачивается), расходы на рекламу и прочие расходы, связанные с продвижением товаров, продукции, работ и услуг и их продажей.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который организация производит списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26. Обратите внимание, заполнять данную строку должны только те организации, учетной политикой которых предусмотрено закрытие счета 26 на счет 90. Если же по учетной политике счет 26 закрывают на счет 20, то управленческие расходы включаются в себестоимость продукции, т.е. фактически участвуют в формировании показателей, отраженных по строкам 020 формы № 2 в части реализованной продукции, работ, услуг и по строкам 213 - 215 формы № 2 в части незавершенного производства и нереализованных продукции, работ или услуг. Фирмы, занимающиеся только торговлей, строку 040 не заполняют вообще, поскольку в силу специфики учета операций торговых организаций все управленческие расходы они учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" и рассматривают их как составную часть коммерческих расходов.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат обычной хозяйственной деятельности фирмы - прибыль или убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В случае, если получен убыток, его отражают в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы»
заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке 060 «Проценты к получению» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 (или иного субсчета, использовавшегося для учета операционных доходов) в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражают дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-2 (или иного субсчета, предназначавшегося для учета операционных расходов) в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 (или иного субсчета, предназначенного для учета операционных доходов) в части начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным ей акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций.

По строке 090 «Прочие доходы» отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации (за исключением отраженных по строкам 060 и 080).

По строке 100 «Прочие расходы» отражают дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывают финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль. Строка рассчитывается: 050+060-070+080+090-100.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период, причем:

- если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к строке 140;

- а если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и, следовательно, вычитается из строки 140.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период:

- если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и вычитается из результата результату сложения (или вычитания) строк 140 и 141;

- если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к результату сложения или вычитания строк 140 и 141.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках отражается сумма налога на прибыль, начисленная и отраженная в налоговой декларации.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств или активов, сформированная на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.

В целях контроля за отдельными внереализационными доходами и расходами, оказывающими существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период прошлого года. Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочные резервы и др.

3.4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

В Отчете об изменениях капитала показывается движение всех составляющих собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному (Приложение 3,8). Данный отчет состоит из 3 разделов: изменение капитала, резервы и справка.

Показатели «на начало отчетного периода», «за аналогичный период предыдущего года» и т.д. в отчетности за 2006 г., расчет которых в 2006 г. производится не так, как в 2005 г. и ранее, должны быть пересчитаны исходя из той методики, которая принята в 2006 г. В результате они не будут совпадать с показателями «на конец отчетного периода», «за отчетный период» годового Бухгалтерского отчета за 2005 г. Делается это прежде всего для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности были сопоставимыми, т.е. чтобы повысить качество отчетности как источника аналитической информации.

Данная корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности за 2006 г., при этом никакие бухгалтерские записи по счетам не производятся, и годовая отчетность за 2005 г. не корректируется.

Смысл корректировки Бухгалтерского баланса заключается в том, что вместо показателя, исчисленного по «старой» методике и отраженного в отчетности за 2005 г. в колонке «на конец отчетного периода», в Бухгалтерский баланс за 2006 г. в колонку «на начало отчетного периода» будет поставлена сумма, исчисленная исходя из предположения, что и в 2005 г., и ранее применялся тот метод учета, который закреплен в учетной политике на 2006 г. Возникающая разница между показателем на конец 2005 г. и на начало 2006 г. относится на изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) на начало 2006 г. Это позволяет «уравновесить» баланс. Общую сумму разниц, связанных с изменением учетной политики, необходимо также раскрывать в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в которую Приказом Минфина России №67н введены соответствующие строки «Изменения в учетной политике».

Раздел 1 «
Изменение капитала
».

В первой таблице по строке 010 «Остаток на 31 декабря следующегпредшествующего предыдущему» отражается по графе 3 сумма уставного капитала, графа 4 - добавочного капитала, графа 5- резервного капитала, графа 6– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), графа 7 – итого, на основании остатков по счетам 80, 82, 83, 84.

По строке 020 «Изменения в учетной политике» - заполняются графы 6 и 7.

Строка 021 «Результат от переоценки объектов основных средств» - заполняются графы 4,6 и 7, берутся данные со счета 83 и 84.

Строка 022 «Прочие причины» - заполняются графы 4,5,6 и 7.

Строка 030 «Остаток предыдущего года» - заполняются графы 3, 4, 5,6,7.

Строка 031 «Результат от пересчета иностранной валюты» - заполняются графы 4 и 7, берутся данные со счета 83, заполняют организации, учредители которых перечислили взносы в уставный капитал в иностранной валюте.

Строка 040 «Чистая прибыль» - заполняются графы 6 и 7. Здесь отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль» формы № 2.

Строка 041 «Дивиденды» - заполняются графы 6 и 7, берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 или 70.

Строка 042 «Отчисления в резервный фонд» - заполняются графы 5, 6, 7. Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82.

Строка 050 «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» - здесь отражается дополнительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 80, вызванная выпуском дополнительных акций.

Строка 051 «Увеличение номинальной стоимости акций» - отражается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 80, вызванная увеличением номинала акций.

Строка 052 «Реорганизация юридического лица» - по графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванное реорганизации, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли – данная сумма указывается в графе 6.

Аналогично заполняются остальные строки по предыдущему и отчетному году.

Раздел 2 «
Резервы
».

Этот раздел формы № 3 состоит из четырех подразделов:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законо­дательством» заполняют только акционерные общества. Как мы уже упоминали, их резервный фонд не может составлять меньше 5 процентов от суммы уставного капитала. При этом в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в учредительных документах фирмы.

Общества с ограниченной ответственностью также вправе соз­давать резервный фонд в соответствии с положениями своего ус­тава. Такие резервы они отражают по строке «Резервы, образо­ванные в соответствии с учредительными документами». Кроме того, акционерные общества здесь отражают величину резервно­го фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

Подраздел «Оценочные резервы» служит для расшифровки данных о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К ним относятся:

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (учи­тываются на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вло­жений»);

- резервы по сомнительной дебиторской задолженности (от­ражаются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги созда­ются для уточнения оценки активов организации (в бухгал­терском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов). Такие резервы могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котиру­ются на фондовой бирже. В учете при этом составляется про­водка:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 58 -
создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

А при расчете налога на прибыль расходы на создание та­кого резерва не учитываются.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе балан­са дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм соз­данных резервов).

В бухгалтерском учете организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняется три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (това­ры, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют (залог, по­ручительство или банковская гарантия).

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 63 - создан резерв по сомнительным долгам.

Налоговый кодекс РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования. Среди них:

1. резерв может быть создан по любой задолженности, за ис­ключением процентов по долговым обязательствам;

1. сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства;

2. общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) пе­риод (ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Как видно, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требо­вания. Однако чтобы облегчить себе работу, фирма вправе в бух­галтерском учете создавать резервы в том же порядке, который предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Для этого такой порядок фирма должна прописать в своей учетной политике.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения сведений о резервах, предназначенных для покры­тия затрат, которые предстоят фирме в будущем. Дело в том, что единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производ­ство и расходы на продажу и создаются резервы предстоящих рас­ходов. К ним, в частности, относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет; на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств.

Создавать такие резервы или нет, каждая организация решает сама. Решение об их создании и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. При этом вели­чину резервируемых сумм фирма рассчитывает самостоятельно.

Создание резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Дт 20 (23, 25. 26, 44, 91-2 ...) Кт 96 - сформирован резерв предстоящих расходов.

Раздел 3 «Справки».

В этом разделе фирма указывает данные о стоимости своих чистых активов. Для этого нужно заполнить строку «Чистые активы».

Чтобы посчитать стоимость чистых активов, нужно руководст­воваться порядком, который изложен в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. № 10н/03-6/пз. При этом все данные для расчета надо брать из годового балан­са (формы № 1).

Кроме того, в разделе «Справки» отражаются суммы целевого финансирования, которые фирма получила в 2004 и 2005 годах из бюджета и внебюджетных фондов.

3.5. Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основе аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (Приложение 4,9). Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Строка 100 «Остаток денежных средств на начало года» - заполняется по данным остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на начало года.

Раздел «Движения денежных средств по текущей деятельности».

Строка 110 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Общая сумма, которая поступила в кассу или на банковские счета организации в течение года.

Строка 140 "Прочие доходы" -
отражают суммы прочих поступлений. Здесь, например, указываются денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам и т. д.

По строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы, услуги). Чтобы заполнить эту строку, бухгалтеру нужно сложить кредитовые сальдо по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье).

Строка 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» указывают, сколько организация заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.

Строка 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, и процентов» отражают суммы:

- дохода, который был выплачен учредителям. Для этого берут данные по дебету счета 75 субсчета «Расчеты по выплате дохода» в корреспонденции со счетами 50, 51;

- процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Рассматривают дебетовый оборот счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетами 50, 51;

- процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам. Берут суммы по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51. Эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами счетов 66, 67 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы».

Строка 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и т.д.). Чтобы заполнить эту строку, нужно подсчитать оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 184 «Денежные средства, направленные на прочие расходы» отражает выбытие денег, которое не было учтено по другим строкам. Например, здесь можно записать сумму займа, которую организация предоставила своим работникам, или суммы выданные в подотчет. Используют данные по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51. Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка. Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.

Строка 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". По этой строке отражают разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации.

Раздел « Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" отражается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, нематериальных активов. Заполняя эту строку, определяют какая часть кредитового оборота по счетам 62, 76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывается выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 месяцев. Чтобы заполнить строку 220 нужно рассматривать кредитовые обороты по счетам 62, 76 в разрезе соответствующих субсчетов.

Строка 230 "Полученные дивиденды" показывают сумму полученных дивидендов. Для этого берут аналитику оборотов по кредиту счета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебитом счетов 50, 51.

Строка 240 «Полученные проценты» здесь отражают суммы процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам, а также можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств. Заполняя эту строку, пользуются данными по кредиту счета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебитом счетов учета денежных средств.

Строка 250 "Поступление от погашения займов, предоставленных другим организациям» здесь отражают сумма займа, которая была погашена в течении года и по строке 260 – прочие поступления. Для этого пользуются данными кредита счета 58 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебитом счетов учета денежных средств.

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций" -
указываются потраченные суммы в случае приобретения в течении года контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Для этой строки нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 50 , 51, 52.

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" -
указывается суммы, которые были потрачены на приобретение, машин, оборудования, лицензионных программ и т. д. Для этого берут дебетовые обороты по счетам 60 и 76 в корреспонденции с кредитом счетом 50, 51, 52 (в части расчетов за приобретенные машины, оборудования и лицензионные программы).

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" -
отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг, а также сумма денег, потраченная на покупку дебиторской задолженности по договору уступки прав требования. Для этого используют обороты по дебету счета 58 «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям" - здесь указывают сумму предоставленных займов и по строке 320 прочие расходы. При этом используют обороты по дебиту счета 58 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" - здесь отражают разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Для этого складывают показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движения денежных средств по инвестиционной деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» - должны заполнять организации, которые осуществляли в течении года эмиссию акций или иных долевых бумаг. В строке 250 следует показывать величину эмиссионного дохода. Для этого используют кредитовый оборот счета 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами 50, 51.

Строка 360 "Поступление от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" - отражают суммы полученных займов и кредитов и по строке 365 - из них банками. Для этого используют кредитовые обороты по счетам 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 380 "Погашение займов и кредитов (без процентов)" - отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в течение года. Чтобы заполнить строку 370, подсчитывают дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66, 67 вычитают суммы перечисленных процентов.

Строка 390 «Погашение обязательств по финансовой аренде» - отражаются суммы платежей, перечисленные лизингодателю за арендуемое имущество по договору лизинга. Для этого анализируют аналитику по дебету счета 76 «Расчеты по арендованному имуществу» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

По строке 400 отражаются прочие расходы.

Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» -
указывают разницу между поступлением и выбытием денежных средств организации. Для этого складывают показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движения денежных средств по финансовой деятельности» и вычитают показатели в круглых скобках этого же раздела.

Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» - для расчета показателя по этой строке складывают величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности при этом показатели в круглых скобках вычитаются.

Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» - в этой строке указывается остаток денежных средств на 31 декабря .

Строка 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» - записывают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как это повлияло на составление годовой отчетности.

3.6.
Порядок составления формы №5 «Приложение к балансу»

Отчет по форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" состоит из целого ряда таблиц, раскрывающих содержание отдельных строк Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а также форма № 5 расшифровывает данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Форма № 5 состоит из 10 разделов (Приложение 5).

Раздел 1 "Нематериальные активы".

В этом разделе конкретизируется информация по нематериальным активам. Раздел состоит из 2 таблиц.

Таблица 1 - в этой таблице приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных активов. Здесь следует отразить сведения по объектам интеллектуальной собственности, организационным расходам и деловой репутации фирмы. Их вносят в строки 010, 020, 030 соответственно.

Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности расшифровываются в строках 011-015. А если у организации есть нематериальные активы, которые не относятся ни к одному из указанных видов, то их отражают по строке 040 «Прочие».

Таблица 2 - в этой таблице отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года.

Заполнять таблицу 2 должны только те организации, которые учитывают амортизацию на 05 счете. В противном случае данные по амортизации указываются в графе 5 таблице 1.

По строке 050 «Амортизация нематериальных активов - все­го» отражается общая сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

При необходимости можно ее расшифровать. Для этого в таб­лице предусмотрены пустые строки.

Раздел «Основные средства»

В этом разделе отражается информация по основным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таблиц.

В таблице 1 отражают наличие на начало и конец отчетного года и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов по строкам 080-120. По строке 130 «Итого» указывают общую стоимость основ­ных средств. Она будет равна сумме строк 080—120 отдельно по каждой графе.

А чтобы заполнить эти строки, бухгалтеру необходимо исполь­зовать сальдо и обороты по счету 01.

В таблице 2 нужно показать аналитические данные об ос­новных средствах организации.

По строке 140 «Амортизация основных средств - всего» отражаются суммы начисленной амортизации. Необходимые сведе­ния есть на счете 02.

В трех последующих строках указывают амортизацию, начис­ленную по:

- зданиям и сооружениям (строка 141);

- машинам, оборудованию, транспортным средствам (стро­ка 142);

- другим объектам основных средств (строка 143).

По строке 150 «Передано в аренду объектов основных средств - всего» отражается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года были переданы в аренду другим организациям. Чтобы заполнить эту строку, берут данные по счету 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям».

По строке 160 «Передано объектов основных средств на консер­вацию» отражается первоначальная стоимость основ­ных средств, переданных на консервацию. В эту строку следует вписать остатки по счету 01 субсчет «Основные средства, переве­денные на консервацию».

Стоимость основных средств, которые вы получили в аренду от других организаций, отражается по строке 165 «Получено объек­тов основных средств в аренду – всего». Чтобы заполнить эти строки, можно использовать аналитиче­ские данные по забалансовому счету 001.

По строке 170 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуата­цию и находящиеся в процессе государственной регистрации» отражают сведения по тем объектам недвижимости, ко­торые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» или счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».

В строке 171 «Результат от переоценки основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимость» бухгалтеру следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств уве­личилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, отраженные по дебету счета 01. А если была проведена уценка, то следует использовать записи по кредиту этого же счета. Имейте в ви­ду, что величина уценки должна быть отражена в круглых скобках.

По строке 172 «Амортизация» отражают изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам, которые произошли из-за переоценки. Соответственно если стоимость основных средств увеличилась, то вам нужно использовать данные о переоценке по кредиту сче­та 02, а если уменьшилась - по дебету этого счета. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Этот раздел отражает информацию о доходных вложениях в мате­риальные ценности.

Чтобы заполнить строку 200 «Имущество для переда­чи в лизинг», нужно использовать данные по счету 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг».

Так же заполняется строка 205 «Имущество, предоставляемое по договору проката». Здесь вам нужно использовать данные по счету 03 субсчет «Имущество, предоставляемое по до­говору проката».

Если в организации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то их следует указать по строке 220 «Про­чие». Общая сумма доходных вложений в материаль­ные ценности отражается по строке 230 «Итого».

По строке 240 «Амортизация доходных вложений в ма­териальные ценности» следует отразить данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе следует отразить данные о расходах организа­ции на выполнение научно-исследовательских, опытно-конст­рукторских и технологических работ. Здесь отражаются суммы расходов на НИОКР.

Общая сумма таких расходов указывается по строке 310 «Всего». Их можно взять из данных по счету 04 субсчет «Расхо­ды на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тех­нологические работы», а также по счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техноло­гических работ ».

Кроме того, данные строки 310 придется расшифровать по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

В этом разделе отражают данные о расходах организации на осво­ение природных ресурсов: на геологическое изучение недр, раз­ведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительно­го характера.

По строке 410 «Расходы на освоение природных ресурсов - все­го» следует отразить общую сумму расходов организа­ции на освоение природных ресурсов. Ее можно получить из дан­ных по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов».

Справочно должно указываться:

- в строке 420 «Сумма расходов по участкам недр, незакончен­ным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогео­логическими изысканиями и прочими аналогичными работами» - расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, разведке полезных ископаемых и гидрогеологи­ческие изыскания и т.д.;

- в строке 430 «Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные рас­ ходы, как безрезультатные» - расходы по работам, которые не принесли результата.

Раздел «Финансовые вложения»

Этот раздел отражает информацию о долгосрочных и краткосроч­ных финансовых вложениях.

По строке 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций - всего» отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Ее мож­но получить из аналитических данных по счету 58 субсчет «Паи и акции». Кроме того, отдельной строкой нужно показать сумму вкладов в капиталы дочерних и зависимых хозяйственных об­ществ (строка 511).

По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бу­маги» отражается стоимость государственных и муни­ципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Сюда заносятся аналитические данные по счету 58 субсчет «Долговые ценные бумаги».

Прочие ценные бумаги указываются в строке 520 «Ценные бума­ги других организаций - всего».
Их стоимость также учитывается по счету 58 субсчет «Долговые ценные бумаги».

По строке 525 «Предоставленные займы» указывается сумма займов, выданных организациям и физическим лицам. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять остаток по счету 58 суб­счет «Предоставленные займы».

Средства, вложенные организацией в банковские и другие сче­та, отражаются по строке 530 «Депозитные вклады».
А чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать данные по субсчету счета 55 «Депозитные счета».

Прочие долгосрочные и краткосрочные вложения указывают­ся по строке 535 «Прочие». Их в течение года учитывают по счету 58 на соответствующих субсчетах.

По строке «Итого» отражается общая стоимость финансовых вложений. Чтобы ее получить, следует сложить по­казатели строк 510-535 по каждой графе в отдельности.

Далее расшифровываются данные о тех финансовых вложени­ях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Эти строки заполняются аналогично строкам 510-540.

Кроме того, в разделе «Финансовые вложения» по строке 580 сле­дует отразить данные об изменении первоначальной стоимости фи­нансовых вложений в соответствии с текущими рыночными ценами.

А по тем вложениям, текущая стоимость которых не опреде­ляется, нужно указать разницу между первоначальной и номи­нальной стоимостью, которая была списана в течение года на фи­нансовый результат. Она будет отражена в строке 590.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».

В этом разделе следует учитывать суммы кредиторской и дебитор­ской задолженности. Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

По строке 620 «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма средств, которую ор­ганизация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев. Далее ее следует расшифровать по «группам должников».

А по строке 630 «Долгосрочная дебиторская задолженность» указывается информация о дебиторской задолженно­сти со сроком погашения более одного года. Ее также нужно расшифровать.

Сумма строк 620 и 630 покажет всю дебиторскую задолжен­ность организации за отчетный год, она будет отражена по строке 640 «Итого».

По строке 650 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражается общая сумма денежных средств, ко­торую организация должна уплатить другим организациям и фи­зическим лицам в течение 12 месяцев. Ее нужно расшифровать в зависимости от того, кому вы должны.

Прочую задолженность (строка 646) составляют суммы не­выплаченной заработной платы, неоплаченных коммунальных платежей и т. д. Обратите внимание: по этой строке также отражаются суммы неуплаченного ЕСН и задолженности по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний. Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать инфор­мацию об остатках и оборотах по субсчетам счетов 69, 70, 73, 76 и т. д.

По строке 660 «Долгосрочная кредиторская задолженность» отражается общая сумма долгосрочной кредитор­ской задолженности. Причем отдельно следует расшифровать суммы полученных кредитов и займов. Напомним, которые учитыва­лись по счету 67.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке 670 «Итого». Ее можно получить путем сложения Показателей строк 650 и 660 отдельно по каждой графе.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)

Здесь бухгалтеру следует расшифровать расходы организации по основному виду деятельности. — Отдельно указываются суммы:

- материальных затрат (строка 710);

- затрат на оплату труда (строка 720);

- отчислений на социальные нужды (строка 730);

- начисленной амортизации (строка 740);

- прочие расходы (строка 750).

Чтобы заполнить строки 710-750, следует использовать ин­формацию по дебету счетов учета затрат на производство и реали­зацию за предыдущий и отчетный годы.

Общая величина расходов по обычным видам деятельности по­казывается в строке 760 «Итого по элементам затрат». Для заполнения этой строки нужно сложить показатели строк 710-750 отдельно по каждой графе.

Помимо этого в данном разделе указывают, на сколько изме­нились (выросли или уменьшились) остатки:

- по счетам 20, 21, 23, 29, 40 и 44 – строка 765 «Незавершенное производство»;

- по счету 97 - строка 766 «Расходы будущих периодов»;

- по счету 96 – строка 767 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел «Обеспечения».

В этом разделе следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец отчетного года.

По строке 770 «Получено - всего» нужно показать сум­мы всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены. Чтобы заполнить эту строку, нужно использо­вать аналитические данные по дебету забалансового счета 008. Кроме того, отдельно следует выделять суммы векселей, кото­рые получены от третьих лиц (строка 811).

По строке 780 «Имущество, находящееся в залоге» от­ражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Эти данные можно также получить из дебетовых оборотов по счету 008.

По строке 790 «Выдано –
всего» показываются суммы выданных обеспечений. Для заполнения строки используют данные по дебету счета 009.

По строке 800 «Имущество, переданное в залог» следует показать стоимость имущества, которое организация передала в качестве залога. Эту строку нужно расшифровать по видам такого имущества. Для заполнения строки 800 необходимо взять аналитические данные по дебету забалансового счета 009.

Раздел «Государственная помощь».

Здесь отражают суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства за предыдущий и отчетный годы.

Чтобы заполнить строку 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего», нужно взять данные по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ниже по строкам нужно расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства. Суммы полученных кредитов из бюджета здесь отражать не надо. Их учитывают по строке 920 «Бюджетные кредиты – всего». Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать аналитические данные по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами 50,51.

3.7. Взаимоувязка показателей отчетности

Некоторые показатели, которые приведены в разных формах от­четности, совпадают. То есть у бухгалтера есть возможность срав­нить данные из разных форм и таким образом проверить, правиль­но ли он составил отчетность.

Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)		Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	(графа)	наименование (строка)	(графа)
Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	3	Денежные средства (260) -за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	3
Остаток денежных средств на конец отчетного года(430)	3	Денежные средства (260) -за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	4

Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)		Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	(графа)	наименование (строка)	(графа)
Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 - 050)	3	Нематериальные активы (110) за минусом стоимости результатов НИОКР	3
Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 - 050)	6	Нематериальные активы (110)	4
Основные средства (130 - 140)	3	Основные средства (120)	3
Основные средства (130 - 140)	6	Основные средства (120)	4
Доходные вложения в материальные ценности (240 - 250)	3	Доходные вложения в материальные ценности (135)	3
Доходные вложения в материальные ценности (240 - 250)	6	Доходные вложения в материальные ценности (135)	4
Дебиторская задолженность (630)	3	Дебиторская задолженность (230 + 240)	3
Дебиторская задолженность (630)	4	Дебиторская задолженность (230 + 240)	4
Краткосрочная дебиторская задолженность (610)	3	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240)	3
Краткосрочная дебиторская задолженность (610)	4	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240)	4
Долгосрочная дебиторская задолженность (620)	3	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230)	3
Долгосрочная дебиторская задолженность (620)	4	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230)	4
Кредиторская задолженность (660)	3	Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620)	3
Кредиторская задолженность (660)	4	Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620)	4
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641)	3	Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)	3
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641)	4	Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)	4
Расчеты по налогам и сборам (643)	3	Задолженность по налогам и сборам (624)	3
Расчеты по налогам и сборам (643)	4	Задолженность по налогам и сборам (624)	4
Краткосрочная задолженность: кредиты (644) + займы (645)	3	Займы и кредиты (610)	3
Краткосрочная задолженность: кредиты (644) + займы (645)	4	Займы и кредиты (610)	4
Долгосрочная кредиторская задолженность (650)	3	Займы и кредиты (510)	3
Долгосрочная кредиторская задолженность (650)	4	Займы и кредиты (510)	4

Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Отчет об изменениях капитала» (форма № 5)		Бухгалтерский баланс (форма № 5)
наименование (строка)	(графа)	наименование (строка)	(графа)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Поступило (4) Использовано (5)	Изменения остатков (прирост [+], [-]): резервов предстоящих расходов	3

Заключение

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Целью бухгалтерской финансовой отчетности является предоставление широкому кругу пользователей информации о финансовом положение, результатах деятельности, изменениях финансового положения предприятия.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Для ее составления отчетной датой считается последний календарный день.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур,
представляющих собой упорядоченную совокуп­ность действий и методологических приемов, выполнение кото­рых позволяет непосредственно приступить к составлению бух­галтерской отчетности:

- инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результата­ми инвентаризации;

- проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты;

- проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса, создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);

- проверяют правильность распределения доходов, расходов, при­были и убытков между смежными отчетными периодами;

- выявляют финансовый результат путем суммирования частных результатов, закрывают счет 99 (заключительной запи­сью декабря);

- закрываются все операцион­ные счета: калькуляционные, собирательно-распределитель­ные, сопоставляющие, финансово-результативные.

- вносят уточнения в Главную книгу или отражают эти уточ­нения в пояснительной записке к годовому отчету;

- составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балан­су и другие отчетные формы.

На этом этапе в формы отчетности необходимо перенести сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

Все формы бухгалтерской отчетности на КФХ «Правда» заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива – по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива – по данным кредитовых остатков пассива счетов. Для выявления данных остатков рекомендовано составлять сальдово - оборотную ведомость, но в КФХ «Правда» данная ведомость не ведется. Представляют утвержденную годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. Финансовый учет и формирование бухгал­терской (финансовой) отчет­ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап­тацией к требованиям международных стандартов бухгал­терского учета.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. г. № 129 – ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. приказом № 43н.

4. Методические указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

5. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев И.П. М.:Комиссарова – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:. ЮНИТИ – ДАНА, 2005.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Омега, 2005.

10. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник. –М.: изд-во Эксмо, 2005.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2006.

12. Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. – 2-изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.

13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность./ Под редакцией проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА –М, 2003.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. – М.: ИНИТИ-ДАНА, 2002.

15. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: Бератор-Пресс, 2002.

Приложения