Введение
1 Отчет о движении денежных средств – назначение, содержание, техника составления
1.1 Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств
1.2 Состав, структура и движение денежных средств по видам деятельности
1.3 Техника составления отчета о денежных средств в России
1.4 Составление отчета о движении денежных средств по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств
1.5 Составление отчета о движении денежных средств по методу косвенного отражения поступления и расходования денежных средств
1.6 Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной практике
Заключение
Список литературы
Введение
Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.
Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.
В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.
Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности – один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.
Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.
Исходя из выше сказанного, цель работы заключается в определении сущности такого элемента финансовой отчетности, как отчета о движении денежных средств, а также особенностей его составления в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности для возможного решения проблемы составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.
Задачи работы:
1) назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств;
2) состав, структура и движение денежных средств по видам деятельности;
3) техника составления отчета о движении денежных средств по методу прямого и косвенного отражения поступления и расходования денежных средств;
4) Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной практике.
1 Отчет о движении денежных средств – назначение, содержание, техника составления
1.1 Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств
Назначение отчета о движении денежных средств.Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.
Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.
Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.
Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.
Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:
- перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
- способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
- причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
Содержание отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.
В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.
Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям, как показано на рисунке 1.
Рисунок 1 – Группировка денежных средств в отчете
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему[1]
:
- амортизационные отчисления;
- поступления от реализации собственных акций, облигаций;
- получение и выплата дивиденда;
- получение и погашение кредитов и займов;
- капитальные вложения в основные фонды;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения;
- прирост оборотных средств;
- реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу (табл. 1), концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.
Таблица 1. Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств
| Содержание показателей | Приток денежных средств | Отток денежных средств | |
| 1
|
Потоки денежных средств в результате операционной деятельности
|
||
| 1.1 | Чистая прибыль | ||
| 1.2 | Амортизационные отчисления | ||
| 1.3 | Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности | ||
| 1.4 | Изменение текущей дебиторской задолженности | ||
| 1.5 | Изменение материальных оборотных средств | ||
| 1.6 | Изменение текущих фондов и резервов | ||
| Итого по разделу 1 | |||
| Чистые денежные средства в результате операционной деятельности | |||
| 2
|
Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности
|
||
| 2.1 | Приобретение и продажа основных средств | ||
| 2.2 | Приобретение и продажа нематериальных активов | ||
| 2.3 | Приобретение и продажа ценных бумаг и других долгосрочных финансовых активов |
||
| 2.4 | Приобретение и продажа собственных акций | ||
| 2.5 | Проценты и дивиденды полученные | ||
| 2.6 | Предоставленные займы и поступления от их погашения | ||
| ……………… | |||
| Итого по разделу 2 | |||
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | |||
| 3. | Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности
|
||
| 3.1 | Эмиссия собственных акций | ||
| 3.2 | Дивиденды выплаченные | ||
| 3.3 | Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.4 | Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.5 | Целевые поступления | ||
| Итого по разделу 3 | |||
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | |||
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | |||
| Денежные средства:
|
|||
| на начало отчетного периода | |||
| на конец отчетного периода | |||
Прямой метод составления отчета.Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений[2]
.
Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице 2 приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделе о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно.
Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью.
Таблица 2. Прямой метод. Отчет о движении денежных средств
| Содержание показателей | Приток денежных средств | Отток денежных средств | |
| 1 | Потоки денежных средств в результате операционной деятельности | ||
| 1.1 | Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков | ||
| 1.2 | Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим | ||
| 1.3 | Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы, подоходный и др.) | ||
| 1.4 | Внебюджетные платежи | ||
| 1.5 | Выплаты по социальному страхованию и обеспечению | ||
| 1.6 | Прочие денежные поступления уплаченные и полученные | ||
| 1.7 | Штрафы, пени, неустойки уплаченные и полученные | ||
| Итого по разделу 1 | |||
| Чистые денежные средства в результате операционной деятельности | |||
| 2 | Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности
|
||
| 2.1 | Приобретение и продажа основных средств | ||
| 2.2 | Приобретение и продажа нематериальных активов | ||
| 2.3 | Приобретение и продажа ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений |
||
| 2.4 | Приобретение и вторичная продажа собственных акций | ||
| 2.5 | Предоставленные займы и поступления от их погашения | ||
| 2.6 | Проценты и дивиденды полученные | ||
| Итого по разделу 2 | |||
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | |||
| 3. | Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности
|
||
| 3.1 | Эмиссия собственных акций | ||
| 3.2 | Дивиденды выплаченные | ||
| 3.3 | Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.4 | Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.5 | Погашение задолженности по долгосрочным арендным обязательствам | ||
| 3.6 | Целевые финансовые поступления | ||
| Итого по разделу 3 | |||
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | |||
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | |||
| 4 | Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату | ||
| Денежные средства:
|
|||
| На начало отчетного периода = | |||
| На конец отчетного периода = | |||
Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета, в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, в нем нет весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования – чистой п
рибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.
1.2 Состав, структура и движение денежных средств по видам деятельности
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма №4 «Отчет о движении денежных средств». В составе отчета денежных средств выделяют три раздела: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.
Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:[3]
- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
- денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту – как операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:
- денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты, по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих);
- денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности[4]
.
Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:
- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде. Для понимания положений стандарта необходимо дать ключевые определения.
Денежные средства – включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.
Чистые денежные средства – нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период[5]
.
Поток денежных средств – поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Отчет о движении денежных средств – совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.
Прямой метод составления отчета – предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.
Косвенный метод составления отчета – в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.
Приток (отток) денежных средств – увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.
1.3 Техника составления отчета о денежных средств в России
Компания: ООО «Прима». Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная и иностранная. Вид деятельности: издательское дело.
Компания «Прима» была основана в 1991 году. В настоящее время компания «Прима» является лидером на российском рынке рекламно-справочных изданий и представляет комплекс высокотехнологичных справочно-информационных услуг.
Проекты компании:
- Специализированные рекламно-информационные издания;
- Интернет – проекты;
- Собственный центр телефонного обслуживания;
- Сеть дополнительных офисов по Самаре.
Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.
Источником данных для составления Отчета о движении денежных средств являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по субконто вида «Движения денежных средств».
Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, которую условно можно разделить на 5 частей:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- движение денежных средств по видам деятельности:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
- остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки ООО «Прима», раскрываемые в отчете о движении денежных средств.
При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы не являются денежными потоками, однако результаты от изменения валютных курсов по остаткам денежных средств и их эквивалентов отражаются в отчете о движении денежных средств с целью сведения остатков на начало и конец отчетного периода. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируются по трем группам, соответствующим разным видам деятельности ООО «Прима» – текущей, инвестиционной и финансовой.
Денежными потоками от текущей деятельности ООО «Прима» являются: выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг; оплата приобретенных материально-производственных запасов, работ, услуг; другие поступления и выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам; выплаты работникам по оплате труда, процентов; уплата в бюджет налогов и сборов и др.
Инвестиционной деятельностью ООО «Прима» считается деятельность, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов); с осуществлением долгосрочных финансовых вложений (вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение дочерних организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), т.е. финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность определяется как операции, связанные с осуществлением краткосрочных финансовых вложений (получение от других организаций займов и кредитов и погашение заемных средств, погашение обязательств по финансовой аренде и др.)[6]
При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерирования денежных средств на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвиднос
Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности ООО «Прима» по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки по текущей деятельности являются определяющими. Величину денежных потоков текущей деятельности можно рассчитать двумя методами: прямым или косвенным.
1.4 Составление отчета о движении денежных средств по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств
Рекомендуется составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным ООО «Прима» (см. баланс прил. А отчет о прибылях и убытках прил. Б).
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция денежные поступления за проданную продукцию равны отгруженной продукции, стоимость которой составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.
В ООО «Прима» выручка от продажи продукции, работ, услуг (по отгрузке продукции и сдаче работ) составляет 352440 тыс. руб. (с налогом на добавленную стоимость). Изменение сальдо по товарам отгруженным равняется: 9664 – 8944 = +720 тыс. руб. По дебиторской задолженности:
11231 + 3250 + 1073 – 10 337 – 2100 – 315 = +2802 тыс. руб.
Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным знаком.
Доходы будущих периодов:
на начало года (+) 3630 тыс. руб.;
на конец года (–) 2793 тыс. руб.
Денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 348081 тыс. руб.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации.
Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение.
Расчет проводится следующим образом:
Расходы на проданную продукцию
241 580 – 8366 – 16 492 = 216 722 тыс. руб.
Производственные запасы:
(76626 – 8944) на начало года (–) 67682 тыс. руб.
(73902 – 9664) на конец года (+) 64238 тыс. руб.
-3444 тыс. руб.
Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги и по оплате труда:
на начало года (+) 49790 + 1360 + 419 = 51569 тыс. руб.
на конец года (–) 38870 + 2188 + 287 = 41345 тыс. руб.
+ 10224 тыс. руб.
Резерв предстоящих расходов и платежей:
на начало года (+) 135 тыс. руб.
на конец года (–) 278 тыс. руб.
– 143 тыс. руб.
Удержанный подоходный налог с работающих (–) 7816 тыс. руб.
Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим – 215543 тыс. руб.
В организации были отчислены значительные суммы в фонд потребления, из которого также производились денежные выплаты персоналу.
Произведем расчеты.
Фонд потребления:
отчислено в отчетном году (+) 15 352 тыс. руб.
остаток на начало года (+) 4770 тыс. руб.
остаток на конец года (–) 3280 тыс. руб.
(+) 16 842 тыс. руб.
Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим 215543 + 16842 = 232385 тыс. руб.
Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:
налог на добавленную стоимость (+) 70508 тыс. руб.
налог на прибыль (+) 18800 тыс. руб.
подоходный налог с физических лиц (+) 7816 тыс. руб.
(+) 97124 тыс. руб.
Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом:
на начало года (+) 2698 тыс. руб.
на конец года (–) 9378 тыс. руб.
– 6680 тыс. руб.
Выплаты денежных средств по налогам 90 444 тыс. руб.
Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 16492 тыс. руб.
Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному обеспечению:
на начало года (+) 925 тыс. руб.
на конец года (–) 1049 тыс. руб.
Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного обеспечения за год 16 368 тыс. руб.
Прочие денежные поступления и выплаты: по этой статье покажем движение денежных средств, связанное с получением авансов от покупателей и заказчиков, выдачей авансов поставщикам и подрядчикам.
Авансы выданные: на начало года (+) 2455 тыс. руб. –
на конец года (–) 3554 тыс. руб. +
Авансы полученные: на начало года (–) 7900 тыс. руб.
на конец года (+) 5440 тыс. руб.
Остаток денежных средств в операциях по получению и выдаче авансов (–) 3559 тыс. руб.
Организация также расходовала денежные средства на благотворительные и иные цели: 850 + 307 = 1157 тыс. руб.
Общий отток денежных средств по прочим выплатам – 4716 тыс. руб.
Неустойки. По данным, зарегистрированным на счете «Прибыли и убытки», штрафы и неустойки уплаченные составили 8319 тыс. руб.
Штрафы и неустойки полученные равны 5538 тыс. руб.
Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации основных средств на счете «Реализация и прочее выбытие основных средств» зарегистрирована в сумме 16638 тыс. руб. Денежные расходы на приобретение основных средств и оборудования равны:
32643 + 2633 = 35276 тыс. руб.
Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году равны 299 тыс. руб.
Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений. Денежные расходы равны 906 тыс. руб.
Проценты и дивиденды полученные. В 2007 году организация получила дивидендов на сумму 1186 тыс. руб.
Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном году. Составили сумму 3320 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты:
полученные = 50495 тыс. руб.;
погашенные = 57735 тыс. руб.
Краткосрочные займы погашенные равны 600 тыс. руб.
Общая сумма денежных средств, направленная на погашение краткосрочных кредитов и займов в отчетном году, составляет 58335 тыс. руб.
Целевые финансирование и поступления, полученные в отчетном году равны 4000 тыс. руб.
4. Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему валютному курсу. Как показано в отчете о прибылях и убытках, составляют сумму 2781 тыс. руб. дохода.
Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении денежных средств за 2007 год прямым методом (табл. 4)
Таблица 4. Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Прямой метод (тыс. руб.)
| Наименование показателя | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1. Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности | ||
| 1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков | 348081 | |
| 1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим | - | 232385 |
| 1.3. Налоги, выплаченные в бюджет | - | 90444 |
| 1.4. Выплаты в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения | 16368 | |
| 1.5. Прочие денежные поступления и выплаты | 4716 | |
| Итого по разделу 1 | 353 619 | 352 232 |
| Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности | 1387 | - |
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1. Приобретение и продажа основных средств | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Приобретение и продажа нематериальных активов | - | 299 |
2.3. Приобретение и продажа ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений |
- | 906 |
| 2.4. Проценты и дивиденды полученные | 1186 | - |
| Итого по разделу 2 | 17 824 | 36 481 |
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | - | 18 657 |
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 3320 | - |
| 3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Целевые финансирование и поступления | 4000 | - |
| Итого по разделу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | - | 520 |
| 4. курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату | 2781 | |
| Чистый отток денежных средств за отчетный период | - | 15 009 |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств: | ||
| на начало периода 52 254 тыс. руб. | ||
| на конец периода 37 245 тыс. руб. | ||
1.5 Составление отчета о движении денежных средств по методу косвенного отражения поступления и расходования денежных средств
Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным отчетного бухгалтерского баланса (прил. А) и отчета о прибылях (прил. Б) и убытках с привлечением дополнительных данных из некоторых счетов бухгалтерского учета, которые использовались при составлении отчета прямым методом
Данные о чистой прибыли можно получить из отчета о финансовых результатах. Чистая прибыль составляет: 28 378 – 16 509 = 11 869 тыс. руб.
Сумму амортизационных отчислений за отчетный год найдем в расшифровке затрат на проданную продукцию. Сумма амортизационных отчислений равна 8366 тыс. руб. Остатками амортизационных отчислений в незавершенном производстве и готовой продукции, если они относились на эти статьи баланса, можно пренебречь, так как в денежный поток может быть включена только сумма амортизации, поступившая в составе выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности получим из данных, содержащихся в отчетном балансе:
На начало года На конец года Изменения
63092 57 212 5880
Уменьшение кредиторской задолженности на 5880 тыс. руб. означает отток денежных средств под влиянием этого фактора. Увеличение кредиторской задолженности знаменует приток денежных средств.
Увеличение дебиторской задолженности подразумевает отток денежных средств на 3901 тыс. руб.
На начало года На конец года Изменения
15207 9108 +3901
Изменение материальных оборотных средств определяется по данным актива баланса. В течение года материальные оборотные средства уменьшились на: 73 902 – 76 626 = 2724 тыс. руб. Это означает приток денежных средств на 2724 тыс. руб. Они высвободились из своей материальной формы и перешли в денежную.
Изменение текущих фондов потребления, резервов, доходов будущих периодов определяется по данным пассива баланса.
| На начало года | На конец года | Изменения | |
| 3630 | 2793 | ||
| 4770 | 3280 | ||
| 135 | 278 | ||
| Итого: | 8535 | 6351 | -2184 |
Уменьшение этих пассивов на 2184 тыс. руб. отражает отток денежных средств на эту же сумму.
Затраты на приобретение и сооружение основных средств, а также затраты на приобретение оборудования можно получить из данных, зафиксированных по дебету счетов «Капитальные вложения» и «Оборудование к установке». Расход денежных средств на эти цели составил 32 643 + 2633 = 35 276 тыс. руб.
Выручка от реализации основных средств отражена на счете «Реализация и прочее выбытие основных средств» в сумме 16 638 тыс. руб.
Проценты полученные – 5640 тыс. руб. – необходимо включить в приход денежных средств по второму разделу. Они уже были учтены нами в составе чистой прибыли и во избежание повторного счета в отчет не включаются.
Расход денежных средств на приобретение нематериальных активов также отражается на счете «Капитальные вложения». На их приобретение в 2007 г. израсходовано 299 тыс. руб.
Приобретение ценных бумаг других организаций повлекло отток денежных средств на сумму 906 тыс. руб.
Дивиденды, полученные по ценным бумагам других организаций, составляют сумму в 1186 тыс. руб. Но они, как и другие внереализационные доходы и расходы, уже включены в показатель чистой прибыли и вторично в отчете о движении денежных средств не отражаются.
Долгосрочные кредиты, полученные в отчетном году равны 3320 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты: полученные = 50 495 тыс. руб., погашенные – 57 735 тыс. руб. Краткосрочные займы погашенные – 600 тыс. руб.
Получено в 2007 году целевое финансирование из государственного бюджета на расширение производства в сумме 4 млн. руб.
Подсчитаем по отчетному балансу чистое изменение денежных средств и их эквивалентов за 2007 год. Это изменение необходимо для контроля правильности составления отчета о движении денежных средств.
| Наименование показателя | На начало года | На конец года | Изменения |
Денежные средства: в кассе на расчетном счете на валютном счете |
2 29 449 19 513 |
8 4047 23 775 |
|
| Эквиваленты денежных средств | 3290 | 9415 | |
| Итого: | 52 254 | 37 245 | -15 009 |
Выполненные нами расчеты можно обобщить и составить отчет о движении денежных средств ООО «Прима» (табл. 3)
Обратим внимание на то, что вся методика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом состоит из ряда балансовых увязок показателей продажи, финансовых результатов и отчетного бухгалтерского баланса.
Таблица 3. Отчет о движении денежных средств ООО «Прима» за 2007 год. Косвенный метод (тыс. руб.)
| Наименование показателя | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1. Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности | ||
| 1.1. Чистая прибыль | 11 869 | |
| 1.2. Амортизационные отчисления | 8366 | |
| 1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности | - | 5880 |
| 1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности | 4621 | |
| 1.5. Изменение материальных оборотных средств | 3444 | - |
| 1.6. Изменение фондов потребления и резервов | - | 2184 |
| Итого по разделу 1 | 23 679 | 12 685 |
| Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности | 10 994 | |
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1. Приобретение и реализация основных средств | 16 638 | 35 276 |
| 2.2. Приобретение нематериальных активов | - | 299 |
| 2.3. Приобретение ценных бумаг | - | 906 |
| 2.4. Проценты полученные | (5 640) | |
| Итого по разделу 2 | 10 998 | 36 481 |
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | - | 25 483 |
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные | 3320 | |
| 3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | 50 495 | 58 335 |
| 3.3. Целевое финансирование | 4000 | |
| Итого по разделу 3 | 57 815 | 58 335 |
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | 520 | |
| Чистый отток денежных средств за отчетный период | 15 009 | |
1.6 Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной практике
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:
1) изменения чистых активов компании,
2) изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
3) способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н), а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений (табл. 5).
Таблица 5. Полезность информации, представляемой в отчете о движении денежных средств
| Вид деятельности | Полезность информации для пользователей |
| Операционная | Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. |
| Инвестиционная | Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств. |
| Финансовая | Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал. |
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.
Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом[7]
:
- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.
К
урсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.
Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражается по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.
Заключение
Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.
Данная курсовая работа представлена на примере конкретного предприятия ООО «Прима». Анализ денежных потоков показал, что за отчетный период в результате деятельности ООО «Прима» получило отток чистых денежных средств в сумме 15009 тыс. руб. Основу денежных поступлений предприятия составляет выручка от реализации продукции. Величина этого показателя в отчетном году составила 352440 руб. Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности составили 1387 тыс. руб. Основную сумму израсходованных денежных средств составляет финансирование затрат по текущей деятельности 352232 тыс. руб. Сюда вошли расходы на оплату приобретенных товаров (232385 тыс. руб.), выплаты во внебюджетные и социальные фонды (16368 тыс. руб.), налоговые платежи (90444 тыс. руб.)
Расходы по инвестиционной деятельности составили 36481 тыс. руб., в том числе расходы на приобретения основных средств – 35276 тыс. руб. и приобретение ценных бумаг – 906 тыс. руб.
Расходы по финансовой деятельности предприятия в отчетном году заключались в возврате краткосрочных кредитов в сумме 58335 тыс. руб.
Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.
Список использованной литературы
1. ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 03.11.2006)
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н)
3. Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 18.09.2006)
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №44, 03.11.2008
5. Бакаев А.С, Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 457 с.
6. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 476 с.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Инфра-М, 2008
8. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
9. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо, 2009. – 296 с.
10. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.
11. Тусумян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. – 895 с.
12. Лебедев П. Международные стандарты финансовой отчетности: отчет о движении денежных средств // Справочник экономиста. – 2008. – №7. – С. 58–62
13. Николаева О.А. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтер Татарстана. – 2008. – №3. – С. 23–26
14. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – С. 58–62
15. Пласкова Н. Информационная база анализа денежных средств // Финансовый бизнес. – 2008. – №10. – с. 23–30
16. Суворов А.В. Отчет о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – №4. – С. 16–22
17. Темкин А. Реструктуризация бизнеса или финансовое оздоровление? // Управление компанией. – 2007. – №4. – С. 14–17
18. Хахаонова Н.Н. Проблемы оценки и изменения денежных потоков // Экономический анализ. – 2008. – №7. – С. 36–41
19. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – С. 58–67
[1]
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. С. 92.
[2]
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. С. 94
[3]
Суворов А.В. Отчет о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. – С.16-22
[4]
Николаева О.А. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтер Татарстана. – 2008. – № 3. – С.23-26
[5]
Хахаонова Н.Н. Проблемы оценки и изменения денежных потоков // Экономический анализ. – 2008. – № 7. – С.36-41
[6]
Тусумян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.2-е издание – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. С.659.
[7]
Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо, 2009. С. 96.