Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Костромской государственный технологический университет
Институт управления, экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
на тему: «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ»
Кострома 2009
СОДЕРЖАНИЕ
I. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19
III. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
IV. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
учет налог декларация
I
. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Издательство «Экзамен», 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007.
3. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. № 94н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»
7. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н (ред. от 21.11.2007) «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядке ее заполнения» (Зарегестрировано в Минюсте РФ 30.11.2006 №8544)
8. Письмо ФНС РФ от 10.08.2005 №03-4-03/1388/28 «О Налоге на добавленную стоимость»
9. Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 №03-1-03/60 «О порядке исчисления НДС»
10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
II
. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Этот налог платят как российские, так и иностранные фирмы. НДС облагают:
- товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
- выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных нужд фирмы;
- товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
- товары, ввезенные на территорию России из-за границы, в том числе из Республики Беларусь.
По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.
От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или единый сельхозналог. Им сдавать декларацию по НДС не надо. Кроме того, фирма может получить освобождение от налога по статье 145 Налогового кодекса.
Рассчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала):
Сумма НДС,
Сумма НДС, подлежащая + начисленная к - Сумма налоговых уплате в бюджет уплате в бюджет за вычетов налоговый период
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" корреспондирует со счетами:
Налоговые ставки по НДС
| Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке | Налоговая ставка | Основание | |
| Основ-ная | Расчетная (Р) | ||
| - реализация товаров (работ,услуг), перечисленных в пп. 1 -10 п. 1 ст. 164 НК РФ | 0% | - | ст. 164 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
- реализация продовольственных товаров (по специальному перечню); - реализация товаров для детей (по специальному перечню); - реализация периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключение имеющей рекламный и эротический характер); - реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства |
10% | 10 Р = -------- х 100% 100 + 10 |
|
| - в случаях, не указанных выше | 18% | 18 Р = -------- х 100% 100 + 18 |
|
| - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации | 10% 18% |
- | |
Особые случаи учета НДС
Как учесть налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику (исполнителю
)
.
Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)
оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, то:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)
учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).
С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
Как списать НДС со счета 19.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
приняты к вычету;
списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
списаны за счет целевых средств.
Когда НДС принять к вычету.
В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен вычет по НДС.
Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:
- приобретенные ценности оприходованы;
- НДС оплачен на таможне (при импорте товаров);
- ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;
- в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.
Согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимают к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п. 7 ст. 171 НК РФ).
К нормируемым относят: расходы на рекламу; представительские расходы; командировочные расходы.
Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей.
Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.
Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19
списана сумма НДС по приобретенным ценностям.
Списание НДС за счет целевых средств.
Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, в какой организации ведется учет: коммерческой или некоммерческой.
В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой:
Дебет 86 Кредит 19
списана сумма НДС за счет целевых средств;
а в коммерческой организации - такой:
Дебет 91-2 Кредит 19
списана сумма НДС за счет целевых средств.
Когда НДС надо списать на удорожание ценностей.
Если фирма использует приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают. Списывают ее на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Организация раздельного учета НДС
Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:
- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:
- 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";
- 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";
- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".
Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками. Действовать надо так:
- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, нужно принимать к вычету;
- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, нужно списывать на увеличение их стоимости.
Не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС. Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций" в соответствии с учетной политикой. Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость можно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).
Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):
Доля продукции, Выручка от продажи Общая выручка от не облагаемой НДС, = продукции, не : продажи продукции х 100% в общей выручке облагаемой НДС покупателям
Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
Входной НДС, Входной НДС, Доля учитываемый который нельзя продукции, не в стоимости = отнести к затратам х облагаемой купленных на производство НДС, в общей товаров конкретных изделий сумме выручки
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.
Такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования? Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования.
И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.
III
. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Порядок заполнения налоговой декларации
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих), на которых в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее - налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Кодекса как квартал.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Декларация включает в себя титульный лист, разделы:
1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика",
2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента",
3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации",
4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)",
5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена",
6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена",
7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена",
8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена",
9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которы
При заполнении декларации следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и приложения к декларации.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.
Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).
Срок представления декларации, а, соответственно, и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня.
При отправке декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения.
Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, N 21; Российская газета, N 89, 22 мая 2002 г.).
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек (на 1 января 2008 года превышает 100 человек), представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
При заполнении декларации организациями-налогоплательщиками (налоговыми агентами) на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью.
При заполнении титульного листа декларации индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками (налоговыми агентами) ставится подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты подписания.
Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются также в разделах 1 - 9 декларации. При расчете суммы налога при заполнении декларации следует производить округление суммы налога до целого числа.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее получения.
IV
. Практическая часть
Примеры решения задач
Пример 1.
ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.
При перечислении аванса:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).
При оприходовании товаров в организации:
Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
Пример 2.
(списание НДС в некоммерческой организации)
Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Согласия" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 86 Кредит 20
10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 86 Кредит 19
1800 руб. - списана сумма НДС.
Пример 3.
(списание НДС в коммерческой организации)
ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 86 Кредит 98-2
11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 91-2 Кредит 20
10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 91-2 Кредит 19
1800 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
Пример 4.
ЗАО "Актив" с июня 2007 года уплачивает НДС поквартально. В III квартале для проведения рекламной кампании "Актив" купил сувениры на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Все сувениры раздали покупателям. За III квартал 2007 года выручка "Актива" (без НДС) составила 750 000 руб.
Затраты на покупку сувениров относят к прочим рекламным расходам. Они уменьшают прибыль только в пределах 1% выручки. Таким образом, при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2007 года можно принять расходы на рекламу в сумме 7500 руб. (750 000 руб. х 1%).
НДС по рекламным расходам, который можно принять к вычету, за III квартал составит: 7500 руб. х 18% = 1350 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС - 450 руб. (1800 - 1350) в III квартале 2007 года к вычету принять нельзя.
Выручка "Актива" (без НДС) за весь 2007 год составила 850 000 руб. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 2007 год можно принять рекламные расходы в сумме 8500 руб. (850 000 руб. х 1%).
НДС, относящийся к этой сумме, составит: 8500 руб. х 18% = 1530 руб.
В III квартале 2007 года к вычету принято 1350 руб. входного НДС. Значит, в IV квартале 2007 года можно принять к вычету: 1530 руб. - 1350 руб. = 180 руб.
Оставшийся налог в сумме 270 руб. (1800 - 1530) к вычету принять нельзя. Его придется списать в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли
Пример 5.
ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, в 2007 году купило материалы для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Продажу медицинской техники НДС не облагают.
Следовательно, бухгалтер "Актива" предъявленный поставщиком налог к вычету принять не сможет, а должен учесть его в себестоимости материалов:
Дебет 10 Кредит 60
- 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены материалы.
В строке 220 баланса за 2007 год бухгалтер поставил прочерк.
Пример 6.
ЗАО "Актив" производит 2 вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).
"Актив" платит НДС ежемесячно.
В августе "Актив" купил материалы:
- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":
- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:
по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 10-1 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 2700 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20-1 Кредит 10-1
- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;
по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 19-2
- 5400 руб. - списан НДС на стоимость материалов;
Дебет 20-2 Кредит 10-2
- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.
Пример 7.
ЗАО "Актив" производит 2 вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.
В августе "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:
- в августе - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70%, доля продаж необлагаемой продукции - 30%;
- в сентябре - доля продаж облагаемой НДС продукции -10%, доля продаж необлагаемой продукции - 90%.
Допустим, что компьютер оприходован фирмой:
- вариант 1 - в августе;
- вариант 2 - в сентябре.
Вариант 1
При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август:
- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).
Вариант 2
При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь:
- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).
Как видно из примера
, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1
(компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2
(компьютер оприходован в сентябре).
Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).
Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример 8.
В 2007 году ООО "Пассив" получило средства целевого финансирования (11 800 руб.) на текущий ремонт здания. Ремонт обошелся в 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 86
- 11800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачены услуги ремонта;
Дебет 86 Кредит 98-2
- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 91-2 Кредит 20
- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1800 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
Пример 9.
Приобретены материалы, используемые при производстве как облагаемой, так и освобожденной от налогообложения продукции, на сумму 100 руб., кроме того, согласно счету-фактуре поставщика предъявлен к оплате НДС в сумме 18 руб. Задолженность поставщику в сумме 118 руб. оплачена в момент приобретения товаров. За отчетный период общая выручка от реализации (отгрузки) продукции организации составила 800 руб., в том числе отгрузка, облагаемая НДС, в сумме 300 руб. (без учета НДС 18%), не облагаемая НДС - в сумме 500 руб. Определение коэффициента списания суммы НДС на расходы: 0,625 = 500 руб. / (500 руб. + 300 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных материалов, составила 11,25 руб. = 18 руб. х 0,625. Определение коэффициента списания суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета: 0,375 = 300 руб. / (500 руб. + 300 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 6,75 руб. = 18 руб. х 0,375.
Д-т 60 - К-т 51 - +118 руб.
Д-т 19 - К-т 60 - +18 руб.
Д-т 10 - К-т 60 - +100 руб.
Д-т 62 - К-т 90/1 - +500 руб.
Д-т 62 - К-т 90/2 - +354 руб.
Д-т 90/2 - К-т 68 - +54 руб.
Д-т 68 - К-т 19 - +6,75 руб.
Д-т 10 (20) - К-т 19 - +11,25 руб.
Пример 10.
Предприятием приобретены блокноты с логотипом фирмы по цене 115 руб. за штуку, всего 1000 штук на сумму 115 000 руб., кроме того, поставщиком блокнотов предъявлен к оплате НДС 18% в сумме 20 700 руб. Учитывая, что расходы на приобретение рекламных товаров составили более 100 руб. за единицу (без НДС), то их передача в рекламных целях подлежит обложению НДС. В то же время согласно ст. 171 и ст. 172 НК РФ предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Поэтому балансовая стоимость передаваемых блокнотов составит за единицу 115 руб., всего на сумму 115 000 руб., при этом будем считать, что цена закупа блокнотов соответствует рыночной стоимости на момент их передачи в рекламных целях. Сумма исчисленного НДС составила 20 700 руб. = 115 000 руб. х 18%.
Д-т 41 - К-т 60 - +115 000 руб.
Д-т 19 - К-т 60 - +20 700 руб.
Д-т 68 - К-т 19 - +20 700 руб.
Д-т 91 - К-т 41 - +115 000 руб.
Д-т 91 - К-т 68 - +20 700 руб.
Тестовые задания
1) Сколько субсчетов может быть открыто к счету 19?
а) 2 в) 4
б) 3 г) 5
2) На каком субсчете учитывается НДС по приобретенным материально-производственным запасам?
а) 19-1 в) 19-3
б) 19-2 г) 19-4
3) Списание накопленных на счете 19 сумм налога отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом:
а) 68 в) 70
б) 69 г) 76
4) Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
а) приняты к вычету
б) списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей
в) списаны за счет целевых средств
г) все вышеперечисленное
5) Какой проводкой отражается принятие НДС к вычету?
а) Д19 К68 в) Д68 К19-1
б) Д68 К19 г) Д68 К19-2
6) Какой проводкой отражается списание НДС за счет целевых средств в некоммерческой организации?
а) Д68 К19 в) Д76 К19
б) Д91-2 К19 г) Д91-3 К19
7) При раздельном учете НДС сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, необходимо:
а) списать на увеличение стоимости
б) списать на удорожание ценностей
в) списать за счет целевых средств
г) принять к вычету
8) Какой налоговый период установлен для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей?
а) месяц в) полгода
б) квартал г) год
9) Сколько разделов включает в себя налоговая декларация по НДС?
а) 8 в) 10
б) 9 г) 11
10) Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства облагается по ставке:
а) 0% в) 18%
б) 10%
Ответы.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| б | В | а | г | б | а | г | б | б | б |
Библиографический список
1. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина. Изд. 11-е. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.
2. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Уч. пособие для ВУЗов.-3-е изд., перераб. и доп., 2004.
3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 2006.
4. Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 13-е. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2006.
5. 10 000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: практ. руководство / Е.С. Сидорова. – 3-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2008.