Курсовая работа
АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «НИКА»
Выполнил студент гр.
Научный руководитель:
Дата защиты «__» _____ 2009 г.
Оценка____________________
___________________________
(подпись руководителя)
Челябинск
2009
Оглавление
С
Введение………………………………………………………………………...3
1. Методика проведения аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Ника»
1.1. Краткая экономическая характеристика предприятия………………….5
1.2. Планирование аудита запасов в ЗАО «Ника»……………………………8
1.3. Сбор аудиторских доказательств………………………………………..13
2. Завершение аудита в ЗАО «Ника»
2.1. Ошибки, выявленные в ходе проведения аудита материально-производственных запасов…………………………………………………...16
2.2. Отчет аудитора в ЗАО «Ника»…………………………………………..17
2.3. Рекомендации по совершенствованию контроля в ЗАО на аудируемом предприятии…………………………………………………………………...19
Заключение…………………………………………………………………….21
Библиографический список…………………………………………………..23
Приложения…………………………………………………………………...26
Введение
Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Анализ порядка учета материально – производственных запасов является важной составляющей аудиторской проверки, оказывающей большое влияние на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. При этом учет МПЗ является одним из немаловажных центров политики управления предприятием, оказывающим влияние на показатели финансовой отчетности – информационную базу для принятия решений.
Все это обуславливает актуальность исследования теоретических и практических основ организации аудита производственных запасов на предприятии.
Объектом курсовой работы является ЗАО «Ника», основная деятельность которого заключается в производстве мужских, детских костюмов и брюк.
Предмет исследования - аудит материально-производственных запасов.
Цель исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию контроля материально-производственных запасов на аудируемом предприятии.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
- изложить краткую экономическую характеристику организации;
- дать оценку системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета для определения аудиторского риска и уровня существенности;
- разработать общий план и программу аудиторской проверки МПЗ;
- обобщить результаты аудиторской проверки и составить отчет, полученного доказательства в ЗАО «Ника»;
- разработать рекомендации по совершенствованию контроля в ЗАО «Ника».
Курсовая работа состоит из 37 страниц. Содержит в себе введение две главы, заключение, библиографический список и приложения. В ведении сформулированы актуальность, объект, предмет, цель, задачи курсовой работы. В первой главе рассматривается методика проведения аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Ника». Во второй главе отражаются ошибки, выявленные в ходе проведения аудита МПЗ, составляется отчет аудитора руководству ЗАО «Ника» и предлагаются рекомендации по совершенствованию контроля на аудируемом предприятии. В заключении отражаются основные результаты курсового исследования. В приложениях к курсовой работе представлены следующие документы: письмо-обязательство аудитора, договор на оказание аудиторских услуг, тестирование системы внутреннего контроля МПЗ, общий план аудита материалов и программа проведения аудита производственных запасов.
Библиографический список содержит 30 источников.
1. Методика проведения аудита МПЗ в ЗАО «Ника»
1.1. Краткая экономическая характеристика организации
ЗАО «Ника» было принято в эксплуатацию 01.10.1970 г. В 1992 г. Копейская швейная фабрика преобразована в открытое акционерное общество (ОАО) «Ника». А в 1997 г. в соответствии с ФЗ «Об Акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.95г. предприятие было преобразовано в закрытое акционерное общество (ЗАО) «Ника». Генеральным директором этого предприятия является Никитин В. С.
Сфера деятельности предприятия – производство мужских, детских костюмов и брюк.
Местонахождение ЗАО «Ника»: 456440, г. Копейск, Челябинская обл., ул. Ленина, 35.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством и осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, на основании действующих нормативных документов.
Методология бухгалтерского учета формулируется в учетной политике ЗАО «Ника», которая в течение отчетного года должна быть неизменной. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации
Основными элементами в учетной политике организации, связанными с учетом материально-производственных запасов являются:
1. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета;
2. Приобретение материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости материалов с использованием счетов 10, 15 и 16;
3. При отпуске материалов в производство оценка осуществляется по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
4. Оценка материалов в текущем учете учитывается по фактической себестоимости.
Отпуск материалов со склада ЗАО «Ника» осуществляется только выделенным для их получения работникам организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставляется право получать со склада материалы, а также образцы их подписей находятся у соответствующих лиц, осуществляющих указанный отпуск материалов со складов.
Отпуск материалов со склада организации на производство может осуществляться на основе установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов устанавливает отдел снабжения на основе разработанных норм расхода материалов производственной программы.
Первичными учетными документами по учету производственных запасов и отпуску материалов со склада в подразделение ЗАО «Ника» являются:
- доверенность (типовая межотраслевая форма № М-2);
- приходный ордер (форма № М-4);
- акт о приемке материалов (типовая межотраслевая форма № М-7);
- лимитно - заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8);
- требование - накладная (типовая межотраслевая форма № М-11);
- карточка учета материалов (типовая межотраслевая форма № М-17).
Согласно п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» инвентаризация в организации проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
На основании твердого штатного расписания, утвержденного руководителем, в ЗАО «Ника» работают 34 человека.
Организационная структура представлена на рисунке 1.
Рисунок 1
Организационная структура ЗАО «Ника»
Основными экономическими показателями за отчетный период с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г. являются:
1. выручка от продажи продукции составила - 5 708 174 рубля;
2. Себестоимость произведенной продукции – 4 781 850 рублей;
3. Прибыль от продаж, полученная предприятием – 926 324 рубля;
4. Рентабельность продукции составит - 19,6 %;
5. Собственный капитал - 486 543 рубля;
6. Валюта баланса – 5 989 100 рублей.
В связи с расширением производства руководством ЗАО «Ника» решено провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.
1.2. Планирование аудита запасов в ЗАО «Ника»
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» ЗАО «Ника» не входит в число организаций, подлежащих обязательному аудиту. Поэтому в организации был проведен инициативный аудит материально- производственных запасов.
Сделав запрос индивидуальному аудитору, руководитель предприятия «Ника» получил письмо-обязательство о согласии на проведение аудита материально-производственных запасов (Приложение 1).
На основании данного письма заключен договор о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов в ЗАО «Ника» за период с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г. (Приложение 2).
Для успешной деятельности организации ЗАО «Ника», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. В данном случае будем руководствоваться федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.
Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: [17, c. 300-303]
1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество;
2. Высокий риск хищения;
3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг;
4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, мы проверяем эффективность системы внутреннего контроля по учету МПЗ на предприятии «Пеплос».
Оценка системы внутреннего контроля необходима для определения аудиторского риска и оценивается путем тестирования (Приложение 3).
Результаты оценки системы внутреннего контроля основаны на таких методах как устный опрос работников бухгалтерии, проведение наблюдения, проверка внутренних документов. [19, c. 130-134]
По итогам процедуры первичной оценки эффективность и надежность системы внутреннего контроля на данном участке учета оценивается как средняя, риск контроля составит 42 %.
Планирование начинается с определения уровня существенности по пяти показателям. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности мы должны принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ЗАО «Ника», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности и % доли.
Для нахождения уровня существенности мы будем использовать таблицу 2.
Таблица 2
Данные для определения уровня существенности в ЗАО «Ника»
| Наименование базового показателя |
Данные ЗАО «Пеплос», руб. |
Доля, % |
Данные для нахождения уровня существенности, руб. |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Выручка от реализации |
5 708 174 |
2 |
114 163,48 |
| Общие затраты |
4 781 850 |
2 |
95 637 |
| Балансовая прибыль |
926 324 |
5 |
46 316,2 |
| Собственный капитал |
486 543 |
10 |
48 654,3 |
| Валюта баланса |
5 989 100 |
2 |
119 782 |
| Итого |
17 891 991 |
424 552,98 |
Произведем расчет уровня существенности для данного предприятия:
1. Среднее арифметическое значение графы 4:
424552,98 / 5 = 84910,6 руб.
2. Отклонение в % минимального значения данных от среднего: (84910,6 - 46316,2) / 84910,6 100 = 45%
3. Найдем отклонение в % максимального значения данных от среднего: (119782 - 84910,6) / 84910,6 100 = 41%
4. Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение, отбросить значения 46316,2 руб. и 119782 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: 258454,78 / 3 = 86151,59 руб.
5. Полученную величину допустимо округлить до 90000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(90000 – 86151,59) / 86151,59 100% = 4%, что находится в пределах 20%.
Таким образом, принятый уровень существенности для данного предприятия будет равен 4 % или 90 000 руб.
Далее рассчитаем приемлемый аудиторский риск.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать существенные невыявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск включает следующие составные части:
¾ внутрихозяйственный риск (ВХР) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, на основе проведенной оценки, когда мы оценили сальдо счетов, количество и состав операций в ЗАО «Ника» по учету МПЗ, определим внутрихозяйственный риск на уровне 70%;
¾ риск средств контроля (РСК) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля. Согласно проведенному выше тестированию системы контроля, имеет место средний уровень системы внутреннего контроля, риск контроля составит 42 %;
¾ риск необнаружения (РН) выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые мы планируем собрать. В нашем случае будет низкий уровень риска необнаружения равный 20%.
Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов риска:
АР = ВХР РСК РН, (1)
где АР – общая величина аудиторского риска;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РН –риск необнаружения.
Произведя расчет, получим: АР = 0,7 0,42 0,2 = 6 %.
Учитывая рассчитанный уровень существенности и принятый аудиторский риск, определен перечень запланированных видов работ, который представлен в плане аудита материально-производственных запасов (Приложение 4).
В общем плане аудита материально-производственных запасов должны быть предусмотрены конкретные области, подлежащие изучению, существенные моменты, которые следует охватить, предполагаемые сроки работы аудитора. [16, c. 120-123]
Программа проведения аудита производственных запасов является развитием общего плана аудита МПЗ и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа будет служить подробной инструкцией и одновременно – средством контроля сроков проведения работы. [22, c. 194-196]. Данная аудиторская программа представлена в приложении 5.
Таким образом, разработка программы по проведению аудита материально-производственных запасов определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
1.3. Сбор аудиторских доказательств
Аудиторская проверка осуществляется выборочным методом за период с 01.01.2007 года по 30.06.2007 года включительно.
В первую очередь проверяются положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика». Производится проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. В ЗАО «Ника» формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма;
2. Способом оценки материалов при отпуске в производство - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
3. Приобретение материальных ценностей осуществляется при помощи счетов 10, 15, 16;
4. Оценка материалов в текущем учете осуществляется по фактической себестоимости;
Далее наступает проверка соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
- учет поступления материальных ценностей;
- аналитический учет движения материальных ценностей на складах ЗАО «Ника»;
- учет использования материалов по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений;
- сводный учет материальных ценностей;
- анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств. [23, c. 154-156]
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению МПЗ были проверены ведомости по учету поступления, правильность оформления первичных документов на поступление материалов, приходные ордера (ф. № М-4). Никаких нарушений выявлено не было.
Изучая организацию хранения и пропускную систему при ввозе материальных ценностей, была проверена инструкция о приемке материалов, наличие и технические паспорта весоизмерительных приборов, наличие стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек.
Также была проверена книга регистрации пропусков и проведен устный опрос кладовщика и охраны.
Для проверки полноты оприходования материалов и их оценки были составлены таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков. Были проверены счета-фактуры, акты о приемке материалов (ф. № М-7). Одновременно было установлено, как выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими. Необходимо было проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. Были выявлены следующие нарушения: заполняются не все обязательные реквизиты, и документы составляются не в день совершения операций. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета производится путем сличения оборотных ведомостей и карточек складского учета. Расхождений установлено не было.
Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей была проведена инвентаризация. Одновременно была проведена проверка полноты и качества инвентаризации, в частности были проверены приказ об учетной политики, приказы о проведении инвентаризации, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей. В результате проверки выяснилось, что на предприятии нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии, и по результатам инвентаризации не составляются инвентаризационные описи и другие документы.
Особое внимание было уделено проверке операций по отпуску материалов в производство. Для этой цели на предприятии применяют метод ФИФО, оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок. Нарушений не выявлено.
Заключительным этапом проверки является аудит сводного учета материальных ценностей, в результате которого была произведена проверка аналитического и синтетического учета и сверка бухгалтерских регистров и отчетности. Существенных нарушений не обнаружено.
Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 рубль изготовленной продукции. Материальные ресурсы используются в полном объеме, неиспользуемых материалов в течение года не выявлено.
По результатам проведенной проверки можно сделать вывод о том, что учет материально-производственных запасов ведется в целом в соответствии с требованиями законодательства.
2. Завершение аудита в организации «Ника»
2.1. Ошибки, выявленные в ходе проведения аудита материально-производственных запасов
Для оформления аудиторского отчета необходимо представить ошибки, которые аудитор выявил в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов.
Первой ошибкой является оформление первичных приходно-расходных документов с нарушением установленных требований. В нашем случае заполняются не все обязательные реквизиты и документы составляются не в день совершения операций.
Следующая ошибка касается проведения инвентаризации в ЗАО «Ника».
Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение ценностей, а инвентаризационная комиссия обязательно должна работать в полном составе и по результатам инвентаризации обязательно должны составляться инвентаризационные описи. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения. На предприятии «ника» нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Также по результатам инвентаризации не составляются инвентаризационные описи.
Но данные ошибки, выявленные в ходе проведения аудита материально-производственных запасов, не являются существенными. Эти ошибки на выводы о достоверности отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей во всех существенных аспектах не влияют.
2.2. Отчет аудитора в ЗАО «Ника»
По результатам аудиторской проверки материально-производственных запасов составляется отчет аудитора.
Отчет аудитора руководству ЗАО «Ника» по результатам проведения аудита материально-производственных запасов
Уважаемый Никитин Владимир Сергеевич, в соответствии с письмом-обязательством от 15.07.2007 г. мною с 18.07.2007 г. по 18.09.2007 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.
Лицо, осуществлявшее аудит: Пястолов Д. А.
Проверяемый экономический субъект: ЗАО «Ника»
Руководитель организации: Никитин В. С.
Лицо, ответственное за подготовку
бухгалтерской отчетности: гл. бухгалтер Ступина О.Л.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: был произведен только аудит учета материально – производственных запасов.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации организован по журнально-ордерной форме.
При проверке были рассмотрены данные по наличию и движению товарно-материальных ценностей и данные в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Результаты аудиторской проверки
1. Мною проведен аудит учета материально-производственных запасов в ЗАО «Ника».
2. При планировании и проведении аудита учета материально-производственных запасов было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Ника». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ЗАО «Ника».
3. Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности учета материалов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в ЗАО «Ника» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «Ника» масштабам и характеру его деятельности.
5. Мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности учета материально – производственных запасов: мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету материалов, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита учета материалов рассмотрено соблюдение в ЗАО «Ника» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ЗАО «Ника».
7. Проверено соответствие ряда совершенных в ЗАО «Ника» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об учете материально – производственных запасов не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита учета материалов не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Ника» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.
8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что финансово-хозяйственные операции, осуществляемые в ЗАО «Ника», во всех существенных отношениях являются правильными. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет материально-производственных запасов в ЗАО «Ника» ведется в целом правильно. Выявленные при проверке ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.
Индивидуальный аудитор Пястолов Д. А.
Аудиторский отчет получил: 20.09.2007 г. Никитин В. С.
2.3. Рекомендации по совершенствованию контроля на аудируемом предприятии
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет материально-производственных запасов в ЗАО «Ника» ведется в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей во всех существенных аспектах не влияют.
Организация внутреннего контроля в ЗАО «Ника» осуществляется на среднем уровне (средняя надежность).
В качестве рекомендаций руководству организации ЗАО «Ника» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства, регулирующего бухг
Для более эффективной работы системы внутреннего контроля руководству предприятия необходимо организовать собственную службу внутреннего аудита.
Заключение
Исследование аудита материально-производственных запасов проводилось согласно актуальности темы и цели, поставленной перед ним. В процессе написания работы была изучена теория и методика проведения аудита запасов. При этом была рассмотрена нормативная база, регулирующая деятельность аудитора, способы проведения аудиторских проверок и ведение учета материалов.
Также в данной курсовой работе был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов в конкретной организации – ЗАО «Ника». Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки.
Без организации аудита учета материально-производственных запасов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.
Цель данной курсовой работы, состоящая в разработке рекомендаций по совершенствованию контроля за материально – производственными запасами на аудируемом предприятии, достигнута.
В соответствии с целью в работе определены и решены следующие задачи:
- изложена краткая экономическая характеристика организации;
- дана оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета и определен аудиторский риск и уровень существенности;
- разработан общий план и программа аудиторской проверки МПЗ;
- обобщены результаты аудиторской проверки и составлен отчет, полученного доказательства в ЗАО «Ника»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию контроля в ЗАО «Ника».
Таким образом, подведены итоги проведения аудиторской проверки учета МПЗ в ЗАО «Ника». Полученные результаты оформлены надлежащим образом, итоговые данные систематизированы и подвергнуты анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ЗАО «Ника».
В качестве рекомендаций руководству организации «Ника» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, обязательно оформлять результаты инвентаризации соответствующими документами, создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, проводить сверку данных отчетов материально-ответственных лиц и первичных документов, а также производить проверку полноты оприходования материалов.
Наиболее важное предложение заключается в организации собственной службы внутреннего аудита для эффективной работы системы внутреннего контроля за МПЗ в деятельности ЗАО «Ника».
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая: (по сост. на 15 апреля 2005 г.). – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 576 с. – (Правовая библиотека).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 1 ст. 140; ч. 2 ст.861, 862. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 451 с.
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. от 30.06.2003 г.)
4. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 30.12.2004 г.)
5. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с изм. от 07.08.2001 г, от 21.03.2002 г., от 31.10.2002 г.)
6. Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.2002 № 80
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. от 30.12.1999г., от 24.03.2000г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. от 30.12.1999 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп. от 07.05.2003 г.)
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49н
14. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: утв. приказом Минфина России от 23.04.2004 г.
15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г.)
16. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 360 с.
17. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 583 с.
18. Богатая И.Н.Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т., Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 538 с.
19. Богатая И.Н., Хоханова Н.Н. Практикум по аудиту. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 256с.
20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2003 – 544 с.
21. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 2004. – 272с.
22. Кочинев Ю.Ю.Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев; под ред. Н.Л. Вещуновой. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 394 с.
23. Мерзликина Е.М.Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 368с.
24. Миронова О.А.Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие/ О.А. Миронова, М.А. Азарская. – М.: Омега-Л, 2005. – 171 с.
25. Панкова С.В.Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие/ С.В. Панкова. – изд. с изм.. – М.: Экономистъ, 2005. – 167 с.
26. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2005. – 288 с. – (Профессиональное образование).
27. Парушина Н.В. Планирование аудита // Аудитор. – 2003. – №2. – С. 23-25.
28. Рогуленко Т.М.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2005. – 384 с.
29. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: учеб.-практ. пособие / А.А. Ситнов. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. – 207 с.
30. Шеремет А.Д.Шеремет А.Д. Аудит: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.
Приложения
Приложение 1
Письмо-обязательство аудитора
ЗАО «Ника»
Генеральному директору
Никитину В. С.
Уважаемый Владимир Сергеевич,
В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита материально-производственных запасов в ЗАО «Ника» за 2007 год направляю Вам договор на проведение аудиторской проверки.
Считаю своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.
Целью аудита будет являться выражение мнения аудитора о достоверности данных отчетности по наличию и движению материально-производственных запасов ЗАО «Ника» за 2007 год во всех существенных аспектах.
По результатам аудита Вам будет представлен официальный аудиторский отчет. Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.
Просим Вас вернуть один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в мой адрес Ваши замечания по его содержанию.
Индивидуальный аудитор ___________ Пястолов Д. А.
С условиями проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов согласен:
Генеральный директор ЗАО «Ника» ____________ Никитин В. С.
Приложение 2
Договор № 111
на оказание аудиторских услуг
г. Копейск «17» июля 2007 г.
Индивидуальный аудитор, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», действующий на основании Лицензии № 000098, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.99 г., в лице Пястолова Д. А., действующей на основании Устава, и ЗАО «Ника», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Никитина В. С., действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке материально-производственных запасов Заказчика за период с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.
1.2. В результате проведения аудиторской проверки Исполнитель представляет аудиторский отчет о достоверности бухгалтерской отчетности по наличию и движению материально-производственных запасов.
2. Порядок оплаты
2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет 55670 рублей.
2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.
2.3. Оплата производится в следующем порядке: 30 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70 % от стоимости работ Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем аудиторского отчета.
Продолжение приложения 2
3. Обязанности и права Заказчика
3.1. Заказчик обязан:
¾ создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;
¾ оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
¾ не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;
¾ своевременно производить оплату по настоящему договору.
3.2. Заказчик имеет право:
¾ в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
¾ в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.
4. Обязанности и права Исполнителя
4.1. Исполнитель обязан:
¾ квалифицированно проводить аудиторскую проверку, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, планом и программой аудита;
¾ неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудита;
¾ обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика.
Продолжение приложения 2
4.2. Исполнитель имеет право:
¾ самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
¾ проверять у Заказчика в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
¾ получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
¾ привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;
¾ отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ.
5. Отчет аудитора
5.1. По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (полугодия) Исполнитель представляет Заказчику аудиторский отчет о достоверности бухгалтерской отчетности по наличию и движению материально-производственных запасов.
5.2. Аудиторский отчет составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменным аудиторским стандартом.
6. Ответственность сторон.
6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность в установленном законом порядке.
Продолжение приложения 2
6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.
6.3. Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством, в Арбитражном суде города Копейска.
7. Срок действия договора.
7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами.
7.2. Начало аудиторской проверки не позднее 18.07. 2007 года.
7.3. Представление аудиторского отчета не позднее 3-х дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%.
7.4. Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению Арбитражного суда города Копейска.
7.5. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика Заказчик обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа.
Продолжение приложения 2
8. Реквизиты и подписи сторон
| Исполнитель: Индивидуальный аудитор Пястолов Д.А. Юридический адрес: г. Копейск, ул. Октябрьская, 9 Почтовый адрес: 456440, г. Копейск, ул. Октябрьская, 9 тел.: 2-48-59 факс: 63-01-88 ИНН/КПП 2221009069/222101001 р/с 40101810400002000023 в ООО КБ Челябинвестбанк БИК 040173771 к/с 30101810900000000771 |
Заказчик: ЗАО «Ника» Юридический адрес: г. Копейск, ул. Ленина, 35 Почтовый адрес: 456440, г. Копейск, ул. Ленина, 35 тел.: 2-54-78 факс: 51-61-05 ИНН/КПП 2223027137/222101001 р/с 40703810400002000052 в ОАО КБ «Северная Казна» г. Копейск БИК 040173743 к/с 30101810200000000743 |
| Индивидуальный аудитор _____________ / Пястолов Д. А. /
|
Генеральный директор _____________ / Никитин В. С.
|
Приложение 3
Тестирование системы внутреннего контроля МПЗ
| № п/п |
Содержание |
Ответ |
| 1 |
Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? |
Да |
| 2 |
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? |
Да Да Нет Да |
| 3 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? |
Да |
| 4 |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? |
Нет |
| 5 |
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
Нет |
| 6 |
Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? |
Да |
| 7 |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
Да |
| 8 |
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? |
Да |
| 9 |
Заполняются ли все обязательные реквизиты? |
Нет |
| 10 |
Документы составляются в день совершения операции? |
Нет |
| 11 |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? |
Да |
| 12 |
Производится ли проверка полноты оприходования материалов? |
Нет |
| 13 |
Применяется ли система нормирования расхода материалов? |
Да |
| 14 |
Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? |
Да |
| 15 |
Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов? |
Нет |
| 16 |
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита) |
Нет |
Приложение 4
Общий план аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ЗАО «Ника»
Период проведения аудита с 18.07.2007 по 18.09.2007
Количество человеко-часов 120
Индивидуальный аудитор Пястолов Д. А.
Планируемый аудиторский риск 6 %
Планируемый уровень существенности 1) Качественно – соответствие
нормативным актам
2) Количественно – 4%
| № п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
| 1 |
Аудит операций по поступлению материальных ценностей |
18.07.07-25.07.07 |
Пястолов Д. А. |
| 2 |
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах |
26.07.07-08.08.07 |
Пястолов Д. А. |
| 3 |
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
09.08.07-24.08.07 |
Пястолов Д. А. |
| 4 |
Аудит сводного учета материальных ценностей |
27.08.07-07.09.07 |
Пястолов Д. А. |
| 5 |
Проведение анализа использования материальных ценностей |
10.09.07-18.09.07 |
Пястолов Д. А. |
Индивидуальный аудитор Пястолов Д. А.
Приложение 5
Программа проведения аудита производственных запасов
Проверяемая организация ЗАО «Ника»
Период проведения аудита с 18.07.2007 по 18.09.2007
Количество человеко-часов 120
Индивидуальный аудитор Пястолов Д. А.
Планируемый аудиторский риск 6 %
Планируемый уровень существенности 1) Качественно – соответствие
нормативным актам
2) Количественно – 4%
| № п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1. Аудит операций по поступлению материалов |
||||
| 1.1 |
Аудит учета по приобретению МПЗ |
18.07.07-25.07.07 |
Пястолов Д. А. |
Ведомости по учету поступления |
| 2. Аудит аналитического учета движения материалов на складах |
||||
| 2.1 |
Изучение организации хранения материальных ценностей |
26.07.07-27.07.07 |
Пястолов Д. А. |
Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмеритель-ным приборам |
| 2.2 |
Изучение организации пропускной системы при ввозе материалов с предприятия |
1.08.07-3.08.07 |
Пястолов Д. А. |
Книга регистрации пропусков, сообщения кладовщика |
| Продолжение приложения 5 |
||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 2.3 |
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки |
06.08.07-08.08.07 |
Пястолов Д. А. |
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
| 2.4 |
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета |
1.08.07-08.08.07 |
Пястолов Д. А. |
Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| 2.5. |
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов |
06.08.07-08.08.07 |
Пястолов Д. А. |
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей |
||||
| 3.1 |
Проверка операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов |
09.08.07-24.08.07 |
Пястолов Д. А. |
Расходные документы по учету материалов, счета - фактуры |
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей |
||||
| 4.1 |
Проверка данных аналитического и синтетического учета |
27.08.07-31.08.07 |
Пястолов Д. А. |
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства |
| Продолжение приложения 5 |
||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 4.2 |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
03.09.07-07.09.07 |
Пястолов Д. А. |
Баланс (ф.№1), журнал-ордер №10 |
| 5. Проведение анализа использования материальных ценностей |
||||
| 5.1 |
Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года |
10.09.07-18.09.07 |
Пястолов Д. А. |
Карточки складского учета, оборотные ведомости |