ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.
Состав и источники образования оборотных средств.
2.
Определение величин оборотных средств.
3.
Показатели эффективности использования оборотных средств
Состав и источники образования оборотных средств
Оборотные средства-это авансированная строительной организацией в оборотные фонды и фонды обращения ( за вычетом амортизационных отчислений) совокупность денежных средств .которая опосредствует их движение в процессе кругооборота и обеспечивает непрерывность процесса производства и обращения строительной продукции, являясь источником финансирования текущих и (частично ) капитальных затрат строительной организации , и состоит их оборотных материальных и финансовых активов. Информация о составе и величине материальных и финансовых активов содержится в разделе II«Оборотные активы» актива баланса строительной организации. Оборотные средства необходимы предприятиям и организациям (независимо от форм собственности ) для образования запасов материальных ценностей ,покрытия затрат по незавершенному производству и других целей, а также для осуществления расчетов. Различают два понятия: оборотные средства и оборотные фонды .
Оборотные средства как экономическая категория шире, чем оборотные фонды. Оборотные средства складываются из оборотных фондов и фондов обращения, иными словами оборотные средства - это денежные средства предприятия предназначенные для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения. Состав оборотных средств в строительстве представлен на рис.1
Под оборотными фондами понимается часть средств производства ,которые единожды участвуют в производственном процессе и свою стоимость сразу и полностью переносят на производимую продукцию, а именно на себестоимость СМР по возведению зданий и сооружений. Например, фундаментные блоки по мере их использования полностью, переносят свою стоимость на себестоимость работ по устройству фундамента здания, кирпич или стеновые панели- на себестоимость работ по возведению ограждающих конструкций и т.д. Сравнительно частая сменяемость потребляемых, в производстве материалов, деталей и конструкций служит основанием для наименования их оборотными фондами. В этом, а также в характере переноса стоимости на создаваемую продукцию состоит основное отличие оборотных фондов от основных фондов организаций. В состав оборотных фондов входят производственные запасы и средства в процессе производства.
Производственные запасы-
это предметы труда ,которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но еще не включенные в производственный процесс. Производственные запасы включают в себя основные материалы, детали и конструкции, вспомогательные материалы и топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Основными материалами считаются те материалы, которые непосредственно используются в процессе производства работ ,а также для изготовления конструкций, деталей на стройплощадках. В состав основных материалов входят: цемент, лес, песок, щебень. металл, металлоизделия (болты, гвозди, гайки, скобяные изделия и т.д.),санитарно-технические изделия (краны, муфты, лифты, фланцы и т.д.(.кровельные материалы (рубероид, толь, пергамент, кровельное железо и т.д.) и другие материалы. Строительные детали и конструкции представляют собой законченные составные элементы .из которых монтируются здания и сооружения : детали- дверные и оконные коробки, дверные полотна.
архитектурные детали и т.д; конструкции - фермы, колонны, стеновые панели, лестничные марши и площадки и т.п.
Вспомогательные материалы
непосредственно не входят в состав строящихся объектов,они необходимы для обслуживания производственных процессов строительства. К ним относятся материалы, которые используются в процессе эксплуатации строительной техники и оборудования (смазочные, обтирочные материалы) или обслуживают процесс производства работ (например, взврывчатые вещества).В эту составную часть запасов входят также запчасти для машин и оборудования, инветарная тара (бочки, мешки, ящики и др.),используемая для упаковки поступающих на строительство материалов и топливо. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы -это часть оборотных фондов в которую входят:
-предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;
-специальные инструменты и приспособления (режущие, абразивные, ударные, слесарно-сборочные, измерительные и др. инструменты и приспособления, которые имеют универсальное применение и не связаны с выполнением определенного вида работ, а также инструменты специального назначения: режущие, измерительные , и другие, которые используются при производстве конкретных видов работ);
-сменное оборудование независимо от стоимости ( части машин и оборудования, используемые для замены изношенных частей без ремонта) ;
-специальная одежда и обувь ( предметы индивидуальной защиты от вредных условийпроизводства или предметы, предохраняющие рабочего и его одежду от преждевременного износа- рукавицы, очки, фартуки, комбинезоны и т.д.);-постельные
принадлежности для общежитий независимо от их стоимости и срока службы. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) по своей экономической сути близки к основным фондам, так как переносят свою стоимость на производимую продукцию по частям ,по мере износа. По порядку их приобретения МБП аналогичны материалам. Поэтому отнесение МБП к оборотным фондам и запасам несколько условно, т.к. большая их часть находится не на складах, а в эксплуатации. Такой порядок принят.чтобы упростить и облегчить учет и планирование МБП, так как их номенклатура весьма обширна.
Производственные запасы ,вступая в процесс производства, становятся средствами в процессе производства и называются оборотными фондами в процессе производства.
К оборотным фондам в процессе производства относятся:
•незавершенное производство СМ?,
в состав которого входят незаконченные работы по конструктивным элементам и видам СМР , которые не могут быть включены в акты приемки выполненных работ и оплачены заказчиком в соответствии существующим правилам расчетов за выполненные работы .Незавершенное производство СМР является материальной технологически незавершенной частью строительного производства, без которой процесс производства не может осуществляться непрерывно ; -расходы будущих периодов
-
затраты на строительство временных нетитульных зданий и сооружений : бытовок, столовых, буфетов и т.д., расходы по доставке и монтажу машин на строительных площадках, по испытанию конструкций и материалов ,по вскрышным работам на карьерах и др. Расходы будущих периодов имеют своей целью подготовку производственного процесса и предназначены для обеспечения бесперебойного строительного производства. Особенностью этих затрат является то. что осуществляются они единовременно в данном отчетном периоде, а списываются на себестоимость СМР по частям, т.к. они связаны с производством не только текущего, но и будущих периодов. В эту же группу оборотных фондов включается и незавершенное производство по предприятиям, находящимся на балансе строительной организации
Каждая строительная организация осуществляет хозяйственную деятельность не только в сфере производства, но и в сфере обращения реализуя готовую продукцию, работы, услуги
1
и покупая необходимые материально-технические ресурсы. Поэтому, помимо оборотных фондов, в состав оборотных средств входят фонды обращения
,включающие в себя средства в расчетах
и денежные средства.
Средства в расчетах -это суммы по предъявленным заказчикам счетам за выполненные работы .срок оплаты по которым еще не наступил. Причина образования этих сумм заключается в том, что реализация готовой продукции требует определенного времени, в течение которого затраченные средства находятся в стадии расчетов с заказчиками. К средствам в
расчетах также относятся дебиторская задолженность за товары и услуги, по выданным авансам, полученным строительной организацией векселям, суммы за подотчетными лицами и др. В эту же статью входят суммы задолженностей поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам ,полученным для оплаты труда ,по расчетам с бюджетом и организациями страхования и др. Перечисленные суммы задолженностей- это долговые обязательства строительной организации ,которые и являются ее кредиторской задолженностью.
Денежные средства-
сумма наличных денежных средств в кассе организации ,свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в
банке ,а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты ,векселяО и прочие денежные средства строительной организации. Соотношение между отдельными элементами оборотных средств показывает их структуру. Структура оборотных средств обычно выражается через процентное содержание каждого элемента в их общей стоимости. Она зависит от характера выполняемых работ, их трудоемкости и материалоемкости, степени механизации работ, уровня сборности строительства, форм расчета с заказчиками и ряда др.факторов.
По источникам формирования оборотные средства строительных организаций поразделяются на:
1. СОБСТВЕННЫЕ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА,
предназначенные для покрытия минимальной потребности по созданию производственных запасов ,задела по незавершенному производству и затратам по бесперебойному обеспечению нормальной бесперебойной работы строит, организации. Источники собственных оборотных средств: -уставный
кяян/иол-совокупность денежных вкладов учредителей и имущество организации при ее создании . Предназначен для обеспечения деятельности создаваемой организации в размерах, определенных учредительным документом (уставом организации)
-прибыль-
финансовый результат деятельности организации и используется как источник средств для пополнения собственных оборотных средств при увеличении объема работ или изменении условий производства;
-добавочный капитал, образованный за счет переоценки основных фондов в сторону их увеличения безвозмездного поступления различных активов от юрид. и физ. лиц,а также за счет продажи собственных ценных бумаг и предназначен для образования собственных средств организации;
- резервный капитал,
образованный за счет прибыли организации и предназначенный для покрытия непредвиденных потерь и убытков, т.ч. и по оборотным средствам, также выплаты дивидендов по привелигированным акциям в случае, когда для этих целей недостаточно прибыли;
-устойчивые пассивы, а именно, минимальная переходящая задолженность по заработной плате работникам, задолженность по отчислениям в фонды обязательного социального, медицинского страхования .Пенсионный фонд, задолженность подрядчикам, поставщикам материально-технических ресурсов, а также задолженность по налогам, сборам и платежам в бюджеты .
2. ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА
- средства, привлекаемые строительными организациями из различных источников финансирования. В основном, это краткосрочный банковский кредит на различные нужды организации, в т.ч. на приобретение материалов ,выдачу з/платы и др.цели с обязательным возвратом и за определенную плату. Процентная ставка за пользование кредитом устанавливается коммерческими банками с учетом процентной ставки Центрального банка Российской Федерации. При оформлении кредита строительная организация должна представить в банк документ, обосновывающий необходимость и величину заемных средств. Это могут быть договоры с предприятиями-поставщиками, счет за поставленные материальные ресурсы, выполненные работы или оказанные услуги. Средства, взятые в кредит перечисляются со специально открываемого ссудного счета на конкретные расчетные счета поставщиков материальных ресурсов и исполнителей работ. Сроки и условия погашения кредита и процентов за пользование кредитом устанавливается при заключении договора между строительной организацией и банком. При нарушении сроков возврата кредита и уплаты процентов устанавливаются штрафные санкции. Заемными также считаются суммы ,полученные в долг у юрид.и физ.лиц.
Определение величины оборотных средств
Оборотные средства ,находясь постоянно в движении ,переходят из сферы производства в сферу обращения, совершая кругооборот. Отдельные элементы оборотных средств в каждый момент времени находятся во всех стадиях кругооборота: в составе производственных запасов незавершенного производства, а также в стадии обращения продукции и расчетов за реализованную продукцию. Схема кругооборота оборотных средств является единой для всех производств, в т.ч. и для строительства и может быть представлена в следующем виде:
Д Пт
П Нп
Гп
Д
где:
Д - деньги;
Пт
- предметы труда, предназначенные для производства; П - производство;
Нп
- незавершенное производство;
Гп
- готовая продукция
На первой стадии оборота оборотные средства совершают движение Д -* Пт
.Происходит превращение денежных средств в материальные ценности в виде основных материалов, деталей, конструкций , вспомогательных материалов и т.д., предназначенных для производства СМР. При этом средства из денежной формы превращаются в товарную в виде производственных запасов. На второй стадии кругооборота оборотные средства находятся в стадии производства ,где происходит процесс производительного потребления предметов труда , предназначенных для производства СМР. Движение оборотных средств происходит по схеме Пт
-* П-» Нп
-* Гп
.начиная с поступления предметов труда непосредственно в процесс производства и заканчивая выпуском готовой продукции. На третьей стадии Г,,-* Д происходит переход из производства в сферу обращения осуществляется реализация готовой продукции .что соответствует переходу средств из товарной формы в денежную. Завершением процесса производства и реализации продукции является поступление на расчетный счет строительной организации соответствующего эквивалента за реализованную продукцию в виде определенной д
Для обеспечения равномерного .бесперебойного производственного процесса строительно-монтажные организации должны располагать производственными запасами, незавершенным производством работ .денежными средствами. Поскольку потребность в них на различных стадиях производства и обращения меняется, то меняется и величина оборотных средств. Финансово-хозяйственные интересы отдельных организаций в
4
наибольшей мере будут удовлетворены в том случае, когда в периоды увеличения потребности в оборотных средствах возможно привлечение дополнительных средств и.наоборот, при снижении потребности средства , высвобождаемые из оборота организации ,могут быть использованы для других целей. Поэтому ,дл каждой строительной организации, независимо от формы собственности важно определит минимально необходимый размер оборотных средств , который должен быть достаточен для осуществления бесперебойного процесса строительства и своевременного ввода в эксплуатацию объектов и производственных мощностей при эффективном использовании материальных ,трудовых и финансовых ресурсов. Значительный избыток оборотных средств над необходимой минимальной потребностью приводит к образованию неоправданных запасов материалов ,отвлеченных средств на непроизводительные затраты. При недостатке оборотных средств строительная организация не может своевременно рассчитаться с поставщиками .рабочими и служащими, бюджетом и внебюджетными фондами и т.д. Расчет необходимого наличия оборотных средств осуществляется непосредственно в строительной организации . Потребность в оборотных средствах принято устанавливать ежегодно на конец планируемого года и каждого квартала. В условиях рыночных отношений определение и нормирование минимальной потребности в оборотных средствах носит рекомендательный характер. Нормативную потребность строительных организаций рассчитывают по производственным запасам материальных ценностей, незавершенному производству, расходам будущих периодов и денежным средствам. Определение необходимого наличия оборотных средств по большинству элементов заключается в расчетах норм оборотных средств по отдельным их составляющим, выраженных в относительных величинах ( днях, процентах и т.д.), и размера оборотных средств в денежном выражении ,исходя из конкретных условий деятельности строительной организации. Наиболее трудоемким и сложным является определение размера оборотных средств на создание производственных запасов и незавершенное производство СМР.
Процесс расчета оборотных средств ,выделяемых на образование производственных запасов , начинается с определения годовой номенклатуры и расхода всех видов материальных ресурсов в натуральном и стоимостном выражении. Расход основных материалов, деталей конструкций устанавливается по группам материалов ( кирпич, стеновые панели, песок и т.д.). а внутри групп - по видам и разновидностям . Например, Кирпич красный, кирпич силикатный, облицовочный и др. Норматив оборотных средств (Н) по каждому основному материалу определяется по формуле:
Н = Р0
х Д,
где Р о - однодневный расход основных материалов по смете затрат на производство СМР,
млн.руб.;
Д- норма запаса, дни.
Однодневный расход в денежном выражении определяется по смете затрат на
производство работ путем деления суммы годового расхода на 360 дней. При расчете
нормы оборотных средств учитываются следующие нормообразующие факторы:
транспортный подготовительный декущий и страховой запасы.
Транспортный запас учитывает период времени от даты оплаты платежного требования до
даты поступления груза на склад строительной организации.
Норма подготовительного запаса включает время, необходимое для приемки, разгрузки,
сортировки .складирования, комплектации, лабораторного анализа поступивших
материалов . и определяется по установленным нормам или по опытным данным о затратах
времени на эти операции.
Текущий ( складской) запаспредназначен для обеспечения непрерывности
производственного процесса в интервалах между двумя очередными поставками . Размер
текущего запаса зависит от среднедневного расхода и частоты поставок. Чем чаще поступают материалы на строительную площадку ,тем меньше должен быть текущий запас при неизменном объеме СМР. Рекомендуется принимать текущий запас в размере 50% от средней продолжительности интервала между двумя смежными поставками. Страховой ( гарантийный запас) необходим для предотвращения возможных перебоев в снабжении .работе транспорта и нарушений сроков поставки. Норму страхового запаса в дняхрекомендуется устанавливать в размере 30-50% нормы оборотных средств на текущий ( складской ) запас.
Потребность в оборотных средствах по вспомогательным материалам может быть рассчитана путем умножения среднего фактического запаса в днях за предыдущий годна однодневный расход по смете затрат на производство работ текущего года. Потребность в оборотных средствах на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы определяется в размере 60% их стоимости.
Величина оборотных средств по незавершенному производству СМР может быть рассчитана по сумме планового остатка незавершенного производства (НП) на конец того квартала планируемого года ,в котором он наименьший. Для определения планового остатка можно использовать формулу:
нпп
= нп„+осмр
-гоп
,
где:
нпн -
остаток незавершенного производства СМР на начало соответствующего квартала
планируемого года; ОСМ
р - объем СМР на соответствующий квартал планируемого года;
ОСМ
р -ГО п
- ввод в действие готовых объектов в соответствующем квартале планируемого года.
Размер оборотных средств на незавершенное производство зависит от продолжительности строительства ,сметной стоимости строящихся объектов ,годовой программы работ, степени нарастания затрат и ряда др.факторов.
Минимальную потребность оборотных средств на расходы будущих периодов можно определить по формуле:
Нбп
= В0
+ Рп
- Рв
.
где
В0
-сумма средств на расходы будущих периодов, вложенная на начало планируемого
года;
Р„ - расходы будущих периодов в планируемом году и подлежащие отнесению на
себестоимость работ в будущие периоды;
Рв
- расходы будущих периодов подлежащие списанию на себестоимость работ в
планируемом периоде.
Также можно использовать упрощенную формулу:
где QС
мр - объем СМР в планируемом году;
К бп - коэффициент .учитывающий удельный вес расходов будущих периодов в объеме СМР за предыдущий год.
6
Показатели эффективности использования оборотных средств
Критерием эффективности использования оборотных средств является показатель оборачиваемости .характеризующий скорость их оборота и отражающий взаимосвязь размера оборотных средств, объема СМР и времени их выполнения.
Оборачиваемость оборотных средств характеризуется числом циклов полного кругооборота денежных средств в течение планового периода времени. Ускорение оборачиваемости оборотных средств свидетельствует об увеличении выпуска и реализации готовой продукции ,приходящейся на каждый рубль оборотных средств строительной организации. Чем быстрее оборачиваются средства, тем меньше их сумма необходимая для выполнения одного и того же объема СМР и ввода объектов и производственных мощностей в эксплуатацию. Поэтому эффективность использования оборотных средств, вложенных в строительство ,в большей мере определяется длительностью производственного цикла строительстве.
Степень использования оборотных средств можно определить , используя показатели их оборачиваемости : коэффициент оборачиваемости ( число оборотов за определенный период времени) и среднюю длительность одного оборота в днях. Коэффициент оборачиваемости по времени К0
б рассчитывается по формуле:
коб
= в/ос,
где В- выручка от сдачи работ в сумме ,равной объему СМР по договорной цене с добавлением компенсаций и льгот сверх договорной цены ,а также выручка от реализации материалов и услуг за определенный период времени; ОС- средняя величина оборотных средств за тот же период.
Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов оборотных средств за конкретный период времени или объем продукции, приходящийся на 1 руб.оборотных средств за рассматриваемый период времени. Уменьшение коэффициента оборачиваемости в конце планового периода времени (год, квартал, месяц) по сравнению с коэффициентом ,рассчитанным на начало рассматриваемого периода свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств , и наоборот.
Средняя длительность одного оборота
( Дср
) за принятый расчетный период выражается отношением числа дней в этом периоде к величине коэффициента оборачиваемости и определяется по формуле:
Дср =
Т р
/ К0
б »
где Т р - длительность расчетного периода , дни;
Длительность оборота характеризует собой время, необходимое для прохождения оборотными средствами всех стадий кругооборота , и показывает ,через сколько дней оборотные средства возвращаются в организацию в виде выручки от реализации работ, услуг. Оборачиваемость оборотных средств на каждой стадии устанавливается по формуле:
Дср" = (Дср х П) / 100
,
где
ДС
р - длительность пребывания средств на отдельных стадиях кругооборота, дни ; П - доля отдельных элементов или групп оборотных средств в общей сумме. %.
При расчете показателей использования оборотных средств их наличие определяют, исходя из фактических остатков на начало и конец периода приведенных во IIразделе актива баланса организации.
Эффективность использования оборотных средств находится в непосредственной зависимости от оборачиваемости оборотных средств. Ускорение оборачиваемости средств означает высвобождение части этих средств из оборота : абсолютное- когда уменьшается требуемая сумма средств, и относительное- когда при неизменных размерах оборотных средств увеличивается объем СМР. Важным мероприятием, ускоряющим оборачиваемость оборотных средств , является улучшение системы расчетов за выполненные работы : соблюдение сметной, финансовой и договорной дисциплины. На ускорение оборачиваемости оборотных средств существенное влияние оказывает совершенствование технологии и организации работ, обеспечивающее непрерывность производства и ликвидации потерь рабочего времени . Ускорение оборачиваемости оборотных средств можно достигнуть в результате сокращения времени пребывания материалов в пути от поставщика к потребителю, уменьшения текущих и страховых запасов. Недопущения накапливания сверхнормативных запасов , применения механизации и автоматизации погрузочно-разгрузочных работ. Для ускорения оборачиваемости оборотных средств необходимо сокращать незавершенное производство. В условиях рыночной экономики наряду с указанными показателями .характеризующими эффективность использования оборотных средств , необходимо также рассматривать влияние величин и структуры оборотных средств на платежеспособность и финансовое состояние строительной организации. Структура оборотных средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации. От которой зависит возможность получения кредитов и других заемных средств предоставляемых заимодавцами. Если организация хочет иметь в своем обороте заемные средства, она должна обеспечивать высокий уровень своей платежеспособности достаточной для принятия кредитором решения о предоставлении ей заемных средств. Для оценки платежеспособности используются ,в основном, два показателя: коэффициент абсолютной ликвидности и общий коэффициент покрытия. Каждый из них рассчитывается с использованием данных по отдельным элементам или всей суммы оборотных активов и краткосрочной задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочной задолженности организации. Общий коэффициент покрытия показывает , во сколько раз оборотные активы организации превышают сумму краткосрочных долгов. Общий коэффициент покрытия должен быть больше единицы. В этом случае у организации после уплаты долгов остаются оборотные активы, достаточные для продолжения бесперебойной работы. Способы повышения платежеспособности организаций зависят от характеристики оборотных активов (средств). Повышение платежеспособности может быть обеспечено за счет увеличения доли собственных оборотных средств и соответствующего снижения доли заемных средств в источниках формирования оборотных средств. Другим способом повышения платежеспособности является направление части оборотных активов непосредственно на погашение долгов при условии неизменности собственных оборотных средств. Для оценки финансового состояния ( качества структуры бухгалтерского баланса) строительной организации используются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами.
Коэффициент текущей ликвидности - это отношение фактической стоимости наличных оборотных средств организации в виде производственных запасов .готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (раздел IIактива баланса) к срочным обязательствам в виде краткосрочных кредитов банка, различных кредиторских задолженностей и др.( раздел Vбаланса). Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами
для ведения производственно-хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных финансовых обязательств.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами представляет собой отношение разности между объемами источников ( итог раздела IIIпассива баланса)и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела Iбаланса) к фактической стоимости оборотных активов ( сумма итога раздела IIактива баланса). Структуру баланса организации можно считать удовлетворительной . а предприятие -неплатежеспособным при одном из следующих условий:
• коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение меньше 2;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами на тот же момент времени имеет значение меньше 0,1