2. Осн. понятия бюдж-я
Бюджет- количеств выраж-е централизовано
устанавливаемых пок-лей плана пред-я на опред период по: использ-ю кап,
тов-мат., и фин ресурсов; привлечение источников фин-я тек и инвестиц деят-ти;
доходам и расходам; движ ден ср-в; инвестициям к кап и фин влож-ям.
Определяющими характ-ми бюджета явл: формализация (количеств выраж-е) и
сквозной характер (системность, непрерывность). Бюджет пред-ия всегда
разрабатывается на опред временной интервал – бюджетный период. Бюджетир-е
– процесс реализации бюджета как документа практич деят-ти компании. Бюджетный
цикл – период времени от начала первой стадии бюджетного процесса, т.е.
составление сквозного бюджета до завершения 3-ий стадии план-факт анализа
исполнения бюджета.
5. Инфраструктура бюджетного процесса.
I Учет: 1. б.у., 2. оператив учет,
3. сбор инф-ии о сост рынка. II. Технология: 1. цели и
задачи (целевые показ-ли и нормативы), 2. виды бюдж-в, 3. Схема консолидации
(методология составления контроля и анализа сводного бюджета), 4. форматы
бюджетов, 5. принципы бюдж-я, 6. квалифицированный персонал. III.
Организация: 1. Фин структура (набор ЦФО), 2. регламент бюдж-я и бюдж контроля,
3. шаг фин планир-я, 4. распред-е ф-ций и ответственности между уровнями
управ-я, 5. график документооборота, 6. система орг распорядит и внутр
нормативных док-ов. IV. Автоматизация : 1. тех ср-ва,
2. ПО, 3. требования к исходной инф-ии.
6. Осн группы бюдж-в.
Осн. бюджеты предназн для упр-я финансами орг-ции,
оценки фин сост-я и бизнеса. Необходимо составлять все 3 вида этих бюджетов (
БДиР, БДДС, расчетный баланс). Операц и вспомогат. бюджеты нужны для
увязки в натур показ-лях планир-я со стоимостными, т.е. для более точного
сост-я осн бюджетов. Специальные бюджеты необходимы для более точного
опред-я целевых показ-ей и нормативов фин планир-я более точного учета
особенностей местного налогообложения (бюджет балансовой прибыли, чист приб,
НИОКР, налоговый бюджет).
7. Бюджет продаж показывает помесячный и
поквартальный объемы продаж по видам прод-ции и в целом по компании и по
подразделениям в натур и стоимостных показателях на нач и конец бюджетного
периода. Производственный бюджет показывает помесячный и поквартальный
объемы пр-ва (выпуска) по видам прод-ции и в целом по компании в натур
показателях с учетом запасов ГП на нач и конец бюджетного периода. Бюджет
запасов ГП содержит инф-ию о запасах по видам прод-ции и по компании в
целом и по отдельным видам бизнеса в натур и стоимостном выраж-и.
8. Бюджет прямых мат затрат содержит инф-ию о
запасах сырья и мат-ов, покупных изделий и комплектующих в расчете на ед ГП по
видам прод-ции и в целом по компании в натур и стоимостных показ-лях, а также
инф-ию о запасах осн мат-ов на начало бюджетного периода. Бюджет прямых
затрат труда отражает затраты на з/п осн производств персонала на
протяжении бюджетного периода в расчете на ед ГП по видам прод-ции и в целом по
компании в натур и стоим пок-лях (т.е. с учетом чел-часов и тариф ставок).
Бюджет общепроизводств расходов показывает: расходы на з/п АУП, ИТР и вспомогат
персонала занятого в данном бизнесе; арендные платежи; комунальные и
командировач расходы; затраты на тек ремонт.
9. Бюджет управ раходов содержит инф о
расходах на: з/п АУП, ИТР и вспомогат персонала в аппарате упр-я; арендные и
комунальные расходы; командировачные расходы; затраты на тек ремонт… Бюджет
коммерч расходов отражает расходы: на рекламу, комиссионные сбытовым
посредникам, транспортные услуги, прочие расходы по реализации. Бюджет
накладных расходов содержит инф о прочих расходах орг-ции (амортизация,
оплата% по кредитам, др общезаводские расходы на протяжении бюджетного
периода).
10. Главный смысл операц бюджетов – более
тщательная подготовка исходных данных для основных бюджетов, а также перевод
планируемых показателей из натур ед измерения в стоимостные. Бюджеты несколько
отличаются от смет формами и форматами: 1. затраты в бюджете представлены в
виде планов, графиков. 2. бюджеты составляются в виде 2-х бюджетных форм: а)
плана графика начисления затрат, б) графиков оплаты, в котором отражается план
поступления и списания ден ср-в.
11. Правильный выбор формата – набора статей управ
учета не регулируется нормативно правовыми актами. Требования к форматам
бюджетов: 1. должны быть совместимы с действ в орг-ции системы бух фин
отчетности. 2. нужно чтобы бухгалтера понимали чего от него хотят получить из
пок-лей для целей планир-я и прогнозир-я. 3. для нужд бюдж-я бух фин отчетность
нужно модефицировать введя категории: моржинальная прибыль, усл- пост расходы…
4. в бюдж форматах должны находиться не все возможные, а наиб важные статьи
затрат. Отдельно следует выделять те статьи, доля которых превышает 0.5-1%
выручки.
12. Вспомогат бюджеты предназначены для более
тщательного планир-я динамики активов. 1) план капитальных (первонач затрат,
инвестиц бюджет) затрат, показывает распред-е по бюдж периодам фин ресурсов,
выделяемых на инвестиции. 2) кредитный план представляет собой док-т, в котором
отражены кредиты и инвестиции необходимые пред-ию на предстоящий бюджетный
период. Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распред-е отдельных
статей осн бюджетов (налог бюдж, бюдж ЧП).
Роль спец и вспомаг бюдж-в заключается в подготовке инф-ии
для составления осн бюдж-в или обработки их итоговой инф-ии.
13. Подготовка мастер бюджета и прежде всего осн
бюджетов носит интерактивный хар-р, т.е. их постоянно приходится
корректироватьдля соответствия целям и задачам фирмы. При составлении осн
бюдж-в могут использоваться 2 подхода: 1) Прямой (на основе составления операц
бюдж-в), 2) Косвенный (упрощенный), на основе сбалансирования расходов и тек
затрат, первонач стартовых затрат и финансирования.
14. С этого вида бюджета начинается планир-е,
исходным пунктом к нему явл составл прогноза продаж. При расчете по группам
выделяется средний товар в группе и по нему след образом исчисляется: общий
оборот = кол-во предполагаемой к продаже прод-ции * отпускная цена из спец
графика взятая с учетом инфляции. Чистые продажи = общий оборот – все
выплаты с общего оборота. В бюджете продаж должен быть представлен график
поступлений ден ср-в от продажи прод-ции. График поступлений необходим для
более точного составления бюджета движения ден ср-в, т.к: 1) позволяет
определить сроки и размеры оплаты отгруженной прод-ции. 2) позволяет опред-ть
структуру ден ср-в и их аналогов – фин сурогатов (взаимозачеты, векселя…).
Поскольку усл-я функц-я конкретного бизнеса у каждой компании различные, то и
формат графика поступлений у них будет разный. Процесс оптимизации бюджета
продаж можно завершить лишь зная параметры осн бюдж-в.
15. Шаг.1. Опред-ть V продаж
каждого продукта на 1-ый месяц бюджетного периода в натур выраж-и (в шт, экз).
Шаг2. Опред-ть цену каждого продукта на 1-ый мес бюджетного периода. 3. Объем
продаж каждого продукта за мес равен цена * V продаж в
натур выраж-и. 4. Опред-ть возможную динамику цен (среднемес темп инфляции)
и/или динамику сбыта (темп среднемес роста V продаж).
5. Объем продаж каждого продукта за 1-ый мес бюдж периода. Темп роста= динамика
продаж каждого продукта по мес. 6. Просуммировав значение объема продаж в каждом
месяце получим V продаж по каждому продукту. 7.
Просуммировав по каждому периоду значение в каждом месяце определим V пр-ва прод-ции по всем продуктам и по всем месяцам бюдж
периода. 8. Если в динамике V продаж внутри бюдж
периода запланированы возможные колебания, их необходимо учесть,
скорректировать значение бюджета продаж за соответств месяцы. 9. Для составл
графика поступл ден ср-в за отгруж прод-цию предстоит опред-ть долю прод-ции,
которая будет реализована за наличный расчет или по предоплате.
16. Обычно в состав производств бюджета принято
включать след операц бюджеты: бюджет пр-ва, запасов, прямых затрат на мат-лы
(на опл труда), прямых производств затрат, общепроизводств накладных расходов.
Назначение этого бюджета – опред-ть производств программу для производств
структур или план закупок товаров для торговых пред-ий на предстоящий бюджетный
период. Упрощенный порядок составл бюджета: 1) опред-ть ст-ть запасов по
каждому изделию в первый и послед месяцы бюджетного периода и просуммировав их
получить общую с/ть на нач и конец бюдж периода. 2) Опред-ть месяцы бюдж
периода, в которых планируется изменить уровень запасов ГП. 3) Расчитать
ежемесяч уровни пр-ва с
17. Назначение бюджета прямых затрат на мат-лы – опред-ть
затраты сырья, мат-ов, п/ф, комплект изделий и др. продуктов необходимых для
пр-ва ГП, чья ст-ть целиком относится на V продаж и
изменяется прямопропорционально V продаж. В рамках
данного бюджета предстоит также опред-ть нормативный (переходящий) запас сырья
и мат-ов., а также график погашения кредит зад-ти. Бюджет прямых затрат
труда, назначение – опред-ть прямые (переменные) издержки на з/п в
соответствии с составленным ранее бюджета продаж, учитывая в нем усл-перем виды
расходов на з/п. Для составл этого бюджета необходимо расчитать затраты раб
времени в часах и чел-часах идущие на изготовленные единицы ГП и ст-ть 1-ого
чел-часа времени по средней или средневзвешенной тарифной ставки. Инф-ия
бюджета м/б представлена в виде плана графика прям затрат труда или графика
выплаты з/п.
18. Назначение бюджета – опред-ть издержки связанные
с теми категориями произв или операц затрат, которые прямопропорц изменяются
при изменении V пр-ва (продаж), к их числу могут быть
отнесены: электроэнергия, сопутств мат-лы, страх-е грузов, экспедиторские и др
расходы связанные с доставкой груза. Для торговли – экспедит расходы, страх-е
грузов, трансп расх (если все они привязаны процентам к ст-ти партии).
Упрощенный порядок: 1) Опред-ть наиб важные (критические)
виды сырья и мат-ов, а также категорий персонала, чьи издержки на опл труда
будут связаны с V продаж. 2) Расчитать нормы расхода
отдельных видов прямых затрат на единицу и на весь V и
проследить как он будет изменяться в динамике на протяжении бюдж периода. 3) Если
ожидается, что внутри бюдж периода произойдут изменения в соотношении прямых
затрат, то необходимо скорректировать нормы расхода.
20. Назначение – состоит в более точном распределении
затрат на мероприятия по продвижению продукта на рынки. В состав коммерч расх
обычно принято включать: 1) Расходы по доставке ГП (транспортировке), 2) з/п
сбытовому персоналу, 3) комиссионные сбытовым агентам или посредникам, издержки
на вспомогат и упаковоч мат-лы, 4) маркетинговые исследования, реклама и
продвижение прод-ции на рынки. Традиционно коммерч расх принято разделять на:
усл-перем и усл-пост. По мимо сметы в состав данного бюджета входит план-график
распред-я коммерч расх-в внутри бюдж периода (по мес, по статейно…). Упрощ
поряд сост: Шаг1. опред-ть наиб важные виды накладных расходов. 2. распределить
эти расходы на управ и коммерч. 3. выделить в составе управ и коммер расходов
перем и усл-пост. 4. опред-ть какие расходы в составе усл-пост следует отнести
к расходам отдельных бизнесов, а какие к общеорг расходам. 5. составить
план-график распред-я перем накладных расходов в соответств с изменениями
динамики продаж. 6. составить план-график усл-пост расходов относимых к
расходам отд бизнеса внутри бюдж периода. 7. опред-ть какая доля общепроизв
накладных расх-в приходится на отд вид бизнеса компании и с учетом этого
составить график погашения таких расх-в. 8. составить график оплаты для всех
видов коммерч и управ расх-в в соответствии с их погашением внутри бюдж
периода.
21. Назначение – как можно более точно опред-ть общие
и административ расходы, необходимые для осуществл деят-ти орг-ции и ее
существования как юр лица.
В состав упр расх могут включаться: амортизация; аренда,
связь, комун платежи; содерж-е зданий; з/п и премии упр, высшего и среднего
звена; канцелярские расходы; услуги связи; командировач расх; % за кредит;
налоги включаемые в с/ть. Кроме сметы составляется план-график распределения
перечисленных расходов внутри бюджетного периода по месяцам и в разрезе
подразделений. Критерием эффективности упр и коммерч расх-в явл опережающий
рост V продаж по сравнению с ростом этих расх-в.
22. Бюджет кап (первонач затрат, инвестиц бюджет) явл
вспомогат бюджетом, он показывает соотношение стартовых затрат бизнеса и внеш
источников фин-я. Бюджет кап (первонач затрат) нужен для того чтобы рассмотреть
распред-е ср-в выделяемых для начала бизнеса в виде стартовых затрат. В этом
док-те показано распред-е капитало вложений и др первонач затрат как по статьям
расх-в, так и по месяцам бюдж периода.
23. В первонач варианте кредитный план может
составляться после разработки плана кап затрат. Формат кредитного плана: Виды
затрат: 1. Сумма кредита (т.р.). 2. Ставка год.%. 3. Срок возврата (в мес). 4.
Возврат (с какого мес начинается). 5. Погашение кредита (в т.р.) (нарастающий итог
возврата). 6. Сумма к уплате (сумма недопогашенного кредита).
/янв, фев, март, 1кв, 2кв, 3кв, 4кв,всего за год/.
24. Перед составлением осн бюдж-в целесообразно
составить операц и вспомогат. бюдж. Операц бюджеты позволяют собрать данные о
тек затратах и о состоянии некоторых балансовых счетов на нач и конец бюдж
периода. План кап затрат, кредит план и прочие бюджеты позволяют опред-ть
инвестиц расходы и расходы по их обслуживанию. При составлении осн бюджетов
нужно руководствоваться требованиям сбалансированности: 1) тек затрат и
поступлений. 2) кап (первонач) затрат и внеш источников ден ср-в. 3) прочих
вложений и поступлений. Конкретной технологии бюдж-я в целом нет и быть не
может, она зависит от: 1. цели и задач бюдж-я. 2. исходной инф-ии. 3. распред-я
ф-ций бюдж-я внутри команды.
25. БДиР - в нем показывается соотношение всех
доходов от реализации (по отгруженной потребителем прод-цией или оказанным
услугам) в плановый период со всеми видами расх-в, которые предполагает понести
в этот же период орг-ция. Общие требования к разработке БДиР: 1. Сопоставлять
изменение доход-в и расх-в по периодам времени, по отд структурным
подразделениям. 2. опред-ть и сопоставлять рентабельность бизнеса. 3.
устанавливать лимиты усл-пост затрат по отд структурным подразделениям. 4.
устанавливать нормативы усл- перем и др расх-в и контролировать их соблюдение
по отдельным структурным подразделениям. Формат: Показ-ли: 1) общий оборот, 2)
резерв для расчета с бюджетом, 3) п/ф-ты для др цехов, 4) чистая выручка от
реализации.
41. Бюджетный регламент -установленный в
орг-ции порядок составления (разработки), согласования (визирования),
консолидации (обработки и анализа), проведение план/факт анализа и оценки
пополнения бюдж-в различного вида и уровней. Его составные элементы: 1)
принятый в орг-ции бюдж период и минимальный бюдж период. 2) сроки (график) и
порядок разработки, согласования представления консолидации и утверждение
бюдж-в различных уровней. 3) бюдж цикл (шаг фин план-я), за него проводят
план/факт анализ. 4) периодизация бюдж контролинга, т.е. системы внутр контроля
и оценки пополнения бюджета. Послед-ть бюдж регламента: 1. составл бюдж-в отд
подразделений, 2. составл сводных бюдж-в. Гл.задачей бюдж регл явл обеспечение
возможностей контролировать ход пополнения бюджетов различных видов и уровней
упр-я.
43. Бюдж цикл – порядок составления,
представления и утверждения бюдж-в, его продолжит-ть зависит от: 1) специфики
хоз деят-ти, 2) тех оснащенности фин служб и др факторов. При составл бюдж-в
могут устанавливаться след сроки: 1) срок не позднее которого каждый центр фин
ответственности должен представить свой бюджет в службу занимающуюся
рассмотр-ем и послед консолидацией. 2) срок в теч которого рук-во компании,
соответств служба или отдел осуществляет согласование и утвержд-е бюдж-в
подразделений и бюджета компании в целом. 3) срок до которого должны быть
составлены сводные бюджеты компании, утверждены и доведены до соответств
структурных подразделений бюджеты различ уровней.
44. Для того чтобы бюджет заработал необходимо
создать управленч технологию, такая технология закрепляется в положении о
бюджетном регламенте. Общая структура бюдж регл-та, которя должна найти свое
отражение в положении: I. Бюдж период: 1. общий бюдж
период, 2. период для составл директивного бюджета, 3. период для составл
индикативного бюджета. 4. минимальный бюдж период по видам осн бюдж-в. II. График бюдж-я: 1) порядок разработки и его сроки, 2)
порядок согласования и его сроки, 3) порядок предоставления и его сроки, 4)
порядок обработки и его сроки, 5) порядок консолидации. III.
Бюдж цикл: 1) период за который составляются отчеты об исполнении бюдж-в. 2)
период начиная с которого осуществл корректировки бюдж-в на оставшуюся часть
всего бюдж периода. IV. Бюдж контроль: 1) период
за который проводится план/ факт анализ, 2) период и порядок принятия управл
решений на основе рез-ов план/факт анализа.